第四章-交易性金融资产与可供出售金融资产.pptVIP

第四章交易性金融资产与可供出售金融资产本章内容第一节交易性金融资产第二节可供出售金融资产金融资产分类：交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产第一节交易性金融资产一、交易性金融资产的概念、特点概念交易性金融资产（TradingSecurities）是指能够随时变现、以获取证券交易差价的投资。交易性金融资产包括从二级市场购入所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资。2.特点与其他金融资产相比，其主要特点：（1）具有较强的变现能力，流动性强交易性金融资产的流动性仅次于现金，是剩余现金的暂时存放形式。（2）以赚取差价为目的企业是为了利用生产经营过程中暂时闲置的资金获得一定的收益而持有债券、股票、基金等，而不是为了控制被投资企业。二、交易性金融资产投资的计量包括初始计量和持有期后续计量。（一）初始计量1.交易性金融资产投资初始成本的确定企业在取得一项交易性金融资产投资时，按照取得该项投资时的公允价值作为初始投资成本，相关的交易税费在取得时计入当期损益。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金等，不包括债券溢价、折价、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业在取得交易性投资时所支付的价款中，也可能包含了一项债权，即实际支付的款项中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，它们在性质上属于投资企业暂时垫付的款项，应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”，不构成交易性金融资产投资的初始投资成本。例：企业购入A股票10万股，划分为交易性金融资产，支付价款103万，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利3万元，另支付交易费用2万元，该交易性金融资产的入帐价值为（）万元A103B100C102D1052.会计核算（1）开设账户：交易性金融资产“交易性金融资产”账户总括反映交易性金融资产投资的增减变动情况及其变动的结果。该账户应按照交易性金融资产投资的类别和品种，分别设置如下明细账户：“交易性金融资产－成本”“交易性金融资产－公允价值变动”②“应收股利”账户核算因股权投资而应收取的现金股利。企业应收其他单位的分配的利润，也在本账户核算。③“应收利息”账户核算企业持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。（2）会计处理取得投资时，按公允价值作为初始投资成本，发生的相关税金和费用计入当期损益。如果价款中含有已宣告但尚未支取的现金股利和已到付息期但尚未领取的债券利息，应作为一项债权处理。借：交易性金融资产－成本（公允价值）投资收益（支付的交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款等（实际支付的金额）例：A企业以每股11元的价格，其中包含1元已宣告但尚未领取的现金股利，购入B企业20万股股票，发生了手续费5万元，购入后作为交易性金融资产投资处理。投资的价款及相关费用均以存入证券公司的投资款支付。解：应收股利＝1×20万股＝20万元交易性金融资产投资初始成本＝（11－1）×20万股＝200万元借：交易性金融资产－B－成本200万应收股利－B20万投资收益5万贷：其他货币资金－存出投资款225万例：A企业7月2日购买C企业1月1日发行的每半年付息1次，年利率12％的企业债券，作为交易性金融资产投资处理。C企业尚未支付债券利息。债券面值40万元，买入价为50万元，发生了手续费5万元。投资的价款及相关费用均用存入证券公司的投资款处理。解：应收利息＝40万元×12％÷2×1＝2.4万元交易性金融资产投资初始成本＝50万－2.4万＝47.6万元借：交易性金融资产－C－成本476000应收利息－C24000投资收益5000贷：其他货币资金－存出投资款50500