《审计实务》 课件 第二章 内部控制与内部控制评价.pptx

第二章内部控制与内部控制评价;103;104;105;106;一、内部控制的概念

现代内部控制起源于内部牵制。通常所说的内部牵制是由两个或两个以上的部门（或人员）共同合作完成一项工作任务，以达到相互牵制的作用，其目的是防止工作中可能出现的偶然性失误或徇私舞弊的情况。例如，当企业需要采购材料时，需要由材料使用部门发起申请，经上级部门同意后，采购部门负责采购，验收部门负责验收入库，仓库负责保管，出纳负责付款和会计记账。多部门协同办公，可以最大限度保障企业资产安全，防止错误和舞弊的发生。;随着社会经济发展，内部控制应运而生。相对于内部牵制，内部控制更加科学化、专业化、系统化。内部控制是指在每个从事经营活动的单位内，在一定的环境下，为了提高经营效率，并且尽最大可能获得和使用各种资源，达到既定管理目标，而在单位内部实施各种制约和调节的组织、计划、程序和方法的总称。

内部控制的主体是内部控制设计、执行和考核的相关人员，主要指单位内部的行政领导及相关职能部门的工作人员。

内部控制的客体泛指一切接受内部控制的经济活动、业务活动，是内部控制主体的工作对象。;二、内部控制的目标

内部控制的目标是领导、组织、协调、监督企业内部的各项管理活动，使执行部门认真贯彻执行管理部门制定的方针政策，准确、可靠地取得各种管理信息，确保企业财产的安全性和完整性，不断提高企业经营管理水平，最终实现管理目标。;由此可以看出，内部控制是一个管理的过程，而非管理的结果，该管理过程受人为因素影响很大。一切制度和程序都由人来制定和执行，因此内部控制执行部门最终提交给董事会或企业管理层的只能是合理的保证措施，而非绝对的、万无一失的保证结果。内部控制目标主要有四个方面，如图所示。;111;三、内部控制的要素

内部控制的内容归根结底是由基本要素组成的。这些要素及其构成方式决定着内部控制的内容与形式。内部控制的五要素如图所示。;1.内部环境

内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置、权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化???。

2.风险评估

每一个企业都有可能随时面对来自各个层面的内部和外部风险。为了保证企业正常运营，所有的风险都必须加以评估。风险评估是指企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。;3.控制活动

控制活动发生在风险评估之后，是企业根据风险评估结果，采取相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内的活动。

4.与财务报告相关的信息与沟通

企业要及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。

5.内部监督

内部控制系统需要被监控，它是企业对内部控制建立与实施情况进行的监督检查。;四、内部控制的方法

1.不相容职务分离控制

不相容职务分离控制主要是指在企业等组织内部，部分特殊岗位职务必须分工负责，不能由同一个人兼任不相容的岗位职务，以防止错误和舞弊的发生。

不相容职务主要包括授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等方面的职务。它们之间的不相容情况主要包括授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与业务稽核、授权批准与监督检查等的不相容。;2.授权审批控制

授权审批控制要求企业等组织明确规定授权批准的范围、权限、程序、责任等相关内容，企业等组织内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。对于重大事项和重大业务，应当实行集体决策审批，任何个人不得单独进行决策或擅自更改集体决策。;3.会计系统控制

会计系统控制要求企业等组织必须依据会计法和国家统一的会计制度等法律法规，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务报告的处理程序，实行会计人员岗位责任制，建立严密的会计控制系统。会计系统控制的内容如图所示。

4.预算控制

预算控制要求企业等组织加强预算编制、预算执行、预算分析、预算考核等环节的管理，明确预算项目，制定预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。;118;5.财产保全控制

财产保全控制要求企业等组织建立财产日常管理制度和定期清查制度，严格控制未经授权的人员对财产的直接接触，采用定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等方法，确保企业各类财产的安全和完整。

6.风险控制

风险控制要求企业等组织树立风险意识，针对各个风险控制点建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。;7.内部报告控制

内部报告控制要求企业等组织建立和完善内部管理报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。

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