《审计实务》 课件 第三章 销售与收款循环审计.pptx

第三章销售与收款循环审计;142;143;144;145;典型的销售与收款循环一般包括处理客户订货、批准赊销、发运商品、向客户开出账单并登记销货业务、定期对账、催收账款、收取货款并记录现金和银行存款收入、审批销售退回与折让、注销坏账、提取坏账准备等主要过程。销售与收款循环审计是审计人员对被审计单位收入与费用的真实性、合法性和正确性所进行的审计，包括收入与费用审计的目标与范围、控制测试和实质性测试程序。

销售可分为现销和赊销两种形式。销售过程中，应确认主营业务收入，结转主营业务成本，支付销售费用，计算和缴纳销售环节的各项税金等。;一、销售与收款循环涉及的凭证与会计记录

财务审计主要通过对会计账目与有关记录的审查证实经济活动的真实性、完整性与合法性。销售与收款循环涉及的凭证与会计记录如图所示。;1.客户订货单

客户订货单即客户提出的书面购货要求，企业可以采用电话、信函以及向现有及潜在的客户发送订单等方式取得客户订单。

2.销售单

销售单是列示客户所订商品的名称、规格、数量以及其他与客户订货有关信息的凭证，可作为销售方内部处理客户订货单的依据。

3.销货合同

销货合同是指销售货物的协议。;4.发运凭证

发运凭证是在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭证。发运凭证的一联寄送给客户，其余联（一联或数联）由企业保留。这种凭证可作为向客户开具账单的依据。

5.销售发票

销售发票是一种用来表明已销售商品的规格、数量、价格、销售金额、运费、保险费、开票日期等内容的凭证。销售发票的一联或两联寄送给客户，其余联由企业保留。销售发票也是在会计账簿中登记销售交易的基本凭证。;6.贷项通知单

贷项通知单是一种用来表示销售退回或经批准的折让所引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。

7.商品价目表

商品价目表是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单。;8.销售退回及折让日记账或明细账

折让日记账或明细账???一种用来核算企业销售商品时，按销售合同规定,为了及早收回货款而给予客户的现金折扣，以及因商品品种、质量等原因给予客户的销售折让的日记账或明细账。当然，企业也可以不设置现金折扣和销售折让明细账，而将该类业务记入主营业务收入明细账。

9.库存现金和银行存款日记账

库存现金和银行存款日记账是用来记录收回的应收账款或现销收入以及其他各种现金、银行存款收入和支出的日记账。;10.应收账款明细账

应收账款明细账是用来记录每个客户各项赊销、现金收入、销售退回及折让的明细账。各应收账款明细账的余额合计数应与应收账款总账的余额相等。

11.汇款通知书

汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。这种凭证注明客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号及金额等内容。;12.坏账审批表

坏账审批表是一种用来批准将某些应收账款注销为坏账的，仅在企业内部使用的凭证。

13.记账凭证

记账凭证包括收款凭证和转账凭证。

14.客户月末对账单

客户月末对账单是一种定期寄送给客户的，用于购销双方定期核对账目的凭证。;二、销售与收款循环主要业务流程

销售与收款循环主要业务流程如图所示。;在此过程中的部分重要环节工作内容如下：

1.接受客户订单

客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。大多数企业在接受了客户订单之后，下一步就是编制一式多联销售单。它是每一笔销售交易轨迹的起点。

2.批准赊销

批准赊销是由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户已被授权的信用额度内进行的。;3.发运商品

商品的发出往往是确认销售成立的标志之一。发运凭证是在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的凭据。发运凭证的一联寄送给客户，其余联（一联或数联）由企业保留。这种凭证可作为向客户开票、收款的依据。

4.向客户开具账单、发票并登记销售业务

开具账单时最重要的是保证不漏开、不重开和不错开。根据实际发货的数量和批准的价格确定向客户应收的款项是开具恰当数额账单的关键。在销售日记账和应收账款明细账中恰当地记录销售业务，也是会计核算的一个重要部分。;5.定期对账和催收账款

财务部门定期编制并向客户寄送对账单，编制账龄分析表，对回款超期、拖欠货款客户进行催收，并通知信用管理人员。

6.办理和记录收款

在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。货币资金失窃可能发生在货币资金收入登记入账之前或登记入账之后，处理货币资金收入时最重要的是保证全部货币资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。在这方面，汇款通知书起着很重要的