《审计实务》 课件 第五章 生产与存货循环审计.pptx

第五章生产与存货循环审计;275;276;277;278;生产与存货循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。该循环涉及的资产负债表项目主要有存货、应付职工薪酬、待摊费用等，涉及的利润表项目主要有主营业务成本、管理费用等。

一、生产与存货循环涉及的凭证与会计记录

生产与存货循环由原材料转化为产成品等有关活动组成。该循环从领料生产开始，到加工、销售产成品结束，所涉及的凭证与会计记录如图所示。;280;1.生产通知单

生产通知单又称生产指令，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用来通知生产车间组织产品制造，供应部门组织材料发放，财务部门组织成本核算。

2.领发料凭证

领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如领料单、材料发出汇总表、退料单、领料登记簿、限额领料单等。;3.产量和工时记录

产量和工时记录是登记工人或生产班组在出勤时间内所完成产品的数量、质量和生产这些产品所耗费工时的原始记录，主要有工作通知单、工序进程单、产量通知单、产量明细表、废品通知单、产量报告等。

4.工资汇总表及人工费用分配表

工资汇总表是用来反映企业全部工资的结算情况，并据以进行工资结算总分类核算和汇总整个企业工资费用的表格，它是企业进行工资费用分配的依据。人工费用分配表反映了各生产车间、各产品应负担的生产工人的薪酬。;5.材料费用分配表

材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间、各产品所耗费的材料费用的表格。

6.制造费用分配表

制造费用分配表是用来汇总反映各生产车间、各产品所应负担的制造费用的表格。;7.成本计算单

成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的单据。

8.存货明细账

存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况、期末库存数量及相关成本信息的会计记录。;二、生产与存货循环涉及的主要业务活动

生产与存货循环涉及的主要业务活动如图所示。;1.计划和安排生产

生产计划部门的职责是根据客户订单或者对销售和存货的预测分析决定是否授权生产。如果决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知单进行编号并加以记录、控制。

2.发出原材料

仓库的职责是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一单一料，也可一单多料。;3.生产产品

生产部门在收到生产通知单并领取原材料后，便将生产任务分解到每一个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人，由其据以执行生产任务。生产工人在完成生产任务后，将完成的产品交本部门有关人员查点，然后转交检验员验收并办理入库手续，或是将完成的产品移交下一个部门，以进一步加工。;4.核算产品成本

为了正确地核算产品成本，对在产品进行有效控制，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。一方面，生产过程中的各种生产通知单、领料单等文件资料都要汇集到财务部门，由财务部门对其进行检查和核对；另一方面，财务部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生产过程中的成本进行核算和控制。;5.产成品入库

产成品入库时，须由仓库先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知财务部门。据此，仓库确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。

6.发出产成品

产成品须由独立的发运部门发出。装运产成品时，必须持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。;一、生产与存货循环的内部控制

生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制与成本会计制度的内部控制两项内容。

1.存货的内部控制

存货内部控制涉及被审计单位供、产、销的各个环节，如图所示。;（1）采购环节内部控制

该环节内部控制的总体目标是所有交易都应得到相关的授权与批准。使用订货单是一项基本的内部控制措施，订货单应当预先连续编号并定期进行清点。

（2）验收环节内部控制

该环节内部控制的总体目标是所有收到的货物均应予以记录。使用验收单是一项基本的内部控制措施。被审计单位应当设置独立的部门负责验收货物，并将结果报送给财务部门。;（3）仓储环节内部控制

该环节内部控制的总体目标是确保与存货实物的接触必须得到有关部门的指示和批准。被审计单位应采取适当的实物控制措施，并使用适当的存储设施，以使存货免受意外损毁、盗窃或破坏。

（4）领用环节内部控制

该环节内部控制的总体目标是存货的领用均应得到批准和记录。使用领用单是一项基本的内部控制措施。对存货领用单应当定期进行清点。;（5）生产环节内部控制

该环节内部控制的总体目标是对所有的生产过程均进行相应的记录。

（6）装运环节内部控制

该环节内部控制的总体目标是所有的装运都应具有相应的记录。

（7）盘存环节内部控制

该环节一般实行实地盘存制或永续盘存制。不同