《审计实务》 课件 第七章 货币资金审计.pptx

第七章货币资金审计;424;425;426;一、货币资金与各业务循环

货币资金与各业务循环均存在直接关系，如图所示。需要指出的是，图仅选取各业务循环中具有代表性的会计科目，并未包括各业务循环中与货币资金有关的全部会计科目。

二、货币资金审计涉及的凭证与会计记录

货币资金审计涉及的凭证与会计记录主要有现金盘点表、银行对账单、银行存款余额调节表、有关会计账簿和记账凭证。;428;货币资金是企业流动性最强的资产，企业必须加强对货币资金的管理，建立良好的货币资金内部控制制度，确保货币资金的安全、完整。

一、货币资金的内部控制

一般而言，良好的货币资金内部控制应该做到以下几点：

1.货币资金的收支职务与记账职务分离。负责货币资金收支和保管的出纳人员，除了登记现金和银行存款日记账，不得兼做总账、明细账的登记工作。要实行钱账分管。;2.货币资金的收入、支出要建立严格的授权审批制度。会计人员在收付资金前，应对会计凭证进行审查核实，以确认资金收支的正确性、合法性等，防止错误和舞弊现象的发生。

3.货币资金收支应及时入账，不得坐支。

4.按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，做到账实相符。

5.加强对货币资金收支业务的内部审计。;431;1.了解货币资金内部控制

货币资金内部控制可以根据实际情况采用不同的方法实现。通常可以采用编制流程图的方法，中小企业也可采用编写货币资金内部控制说明的方法。若年度审计工作底稿中已有以前年度的流程图，可根据调查结果加以修正，以供本年度审计之用。了解货币资金内部控制时，应当注意检查货币资金内部控制是否建立制度并严格执行。;2.抽取并检查收款凭证

为测试货币资金收款业务的内部控制，应选取适当样本量的货币资金收款凭证，进行如下检查：

（1）核对收款凭证上的日期与金额与资金存入银行账户的日期和金额是否相符。

（2）核对现金、银行存款日记账的收入金额是否正确。

（3）核对收款凭证与银行对账单是否相符。

（4）核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符。

（5）核对实收金额与销售发票等相关凭证上的记录是否一致。;3.抽取并检查付款凭证

为测试货币资金付款业务的内部控制，应选取适当样本量的货币资金付款凭证，进行如下检查：

（1）检查付款的授权批准手续是否符合规定。

（2）核对现金、银行存款日记账的付出金额是否正确。

（3）核对付款凭证与银行对账单是否相符。

（4）核对付款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否相符。

（5）核对实付金额与购货发票等相关凭证上的记录是否一致。;4.抽取一定期间的现金、银行存款日记账，与总账核对

首先，应抽取一定期间的现金、银行存款日记账，检查其有无计算错误，如加计是否正确无误。如果检查中发现问题较多，说明被审计单位货币资金的会计记录不够可靠。然后，应根据日记账提供的线索，核对总账中“库存现金”“银行存款”“应收账款”“应付账款”等有关账户的记录。;5.抽取一定期间的银行存款余额调节表，进行查验并复核

为证实银行存款记录的正确性，必须抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其与银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。

6.评价货币资金的内部控制

在完成上述工作之后，即可对货币资金的内部控制进行评价。评价时，应首先确定货币资金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在货币资金的实质性测试中哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节需要增加审计程序，做到重点检查，以减少审计风险。;一、确定库存现金审计的目标

在企业使用现金收付时容易发生舞弊事件，因此应将库存现金审计列为审计的重点。库存现金审计的目标一般包括：

1.确定被审计单位资产负债表中的现金在财务报表日是否真实存在，是否归被审计单位所拥有。

2.确定被审计单位在特定期间发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。

3.确定现金余额是否正确。

4.确定现金在财务报表中的披露是否恰当。;二、实施库存现金的实质性测试

库存现金实质性测试的内容如图所示。

1.核对现金日记账与总账的余额是否相符

测试现金余额的起点是核对现金日记账与总账的余额是否相符。如果不相符，应查明原因，并适当调整。;2.盘点库存现金

盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。盘点库存现金通常包括对已收到但未存入银行的现金、零用金等的盘点。盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有出纳和被审计单位的财务主管人员参加，并由审计人员进行盘点。盘点时间最好选择在上午上班前或下午下班后进行，盘点的范围一般包括企业各部门存放的现金。;3.抽查大额现金收支

首先，抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准；然后，核对相关账户的进账情况。如有