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增值税法

2012/04xiongxiao2第一节增值税法概述一、增值税基础知识（一）增值税的产生税收制度设计的重要目的之一是力求使税收减少对经济的扭曲作用。增值税被设计成为“中性”税收。

2012/04xiongxiao3【案例】:从葡萄酒的生产过程看增值税的设计原理葡萄酒的生产三步骤种植葡萄、酿酒加工和包装销售每个生产过程分别增值100,每一阶段的价值为种植出来的葡萄产品价值=100酿酒加工后的葡萄酒产品价值=100+100=200包装销售后的葡萄酒产品价值=100+100+100=300

2012/04xiongxiao4在增值税之前的营业税（或产品税产品税存在严重的重复征税种植葡萄应当交纳产品税＝100×17%=17酿酒加工应当交纳产品税＝200×17%=34包装销售应当交纳产品税＝300×17%=51总共征收产品税17+34+51=102种植葡萄征收产品税3次，酿酒加工征收产品税2次，包装销售征收产品税一次。

2012/04xiongxiao5增值税可以解决重复征税问题增值税具有中性种植葡萄增值100，征收增值税100×17%=17酿酒加工增值100，征收增值税100×17%=17包装销售增值100，征收增值税100×17%=17如果将葡萄酒的生产过程分解为三个工厂进行专业生产，那么征税51（17+17+17）如果将葡萄酒的生产过程综合成一个厂进行生产，那么征税51（300×17%）

2012/04xiongxiao6（二）增值税的发展1950，法国率先试行增值税制度。法国成功实行增值税之后，世界各国纷纷效仿。目前，已经有100多个国家和地区先后实施了增值税，增值税已经成为一个世界性间接税，是许多国家的主体税种。

2012/04xiongxiao7二、增值税的几个重要概念（一）增值额概念增值额是商品生产与流通过程中新创造的价值。三个不同层次的概念理论增值额是销售商品取得的收入扣除为生产商品所消耗的外购原材料、燃料和动力后的余额，是指商品的价值构成。法定增值额由销售收入扣除销售成本组成，相当于边际利润。法定增值额用于国民收入统计和会计核算。计税增值额是按税法规定，商品销售收入扣除准予扣除项目金额后的余额。

2012/04xiongxiao8（二）增值税的计算方法两种计算方法扣额法、扣税法

2012/04xiongxiao9（1）扣额法扣额法以增值额为计税依据，增值额为销售收入扣除购进货物金额后的余额，即：增值额=销售收入-准予扣除额增值税=增值额×税率包装销售葡萄酒的增值额＝300－200＝100包装销售葡萄酒的增值税＝100×17%＝17

2012/04xiongxiao10（2）扣税法扣税法以计税销售额为计税依据，计税销售额乘以适用的税率，扣除上一道环节所交纳的增值税以后的余额，作为本期应纳增值税额。计算公式增值税＝销项税额－进项税额销项税额＝销售收入×税率进项税额为购进货物所包含的增值税额种植葡萄征税：100×17%－0＝17酿酒加工征税：200×17%－17＝17包装销售征税:300×17%－34＝17

2012/04xiongxiao11（三）增值税类型各国税法在购进固定资产进项税额的抵扣问题上存较大差异，由此形成三种类型的增值税。生产型增值税指在按“扣税法”计算纳税人应纳税额时，不允许扣除任何外购固定资产的已纳增值税税额。收入型增值税指在计算纳税人的应纳税额时，对外购固定资产的已纳增值税税金只允许将当期计入产品价值的折旧费所应分摊的那部分税金扣除。消费型增值税指在计算纳税人的应纳税额时，允许将当期购入固定资产的已纳增值税税金一次性全部扣除。我国已经于2008年完成由生产型向消费型增值税的转变。

2012/04xiongxiao12（四）增值税特点增值税被称为“良税”征税范围广、税源充裕道道课征、税不重征具有税收中性效应税负转嫁明显

2012/04xiongxiao13（五）增值税作用增值税有利于专业化协作生产增值税有利于财政收入的稳定增长增值税有利于实施外贸政策增值税有助于形成内部监督机制

2012/04xiongxiao14深度思考增值税是否存在缺点？存在哪些缺点？

2012/04xiongxiao15三、我国增值税法概述（一）我国增值税的改革与发展我国于1979年开始在部分城市进行增值税改革试点1983年国务院正式颁布《中华人民共和国增值税暂行条例》1994年将增值税征收范围扩大到全国的生产、加工和修理修配劳务及进口产品，实施生产型增值税。2004年7月1日起，我国开始在东北、中部等部分地区实施增值税转型改革，允许一般纳税人将购入的固定资产所含进项税额在当年新增增值税中抵扣。2008年11月5日，国务院颁布新的《中华人民共和国增值税暂行条例》，于2009年1月1日起施行。2009年1月1日起，将增值税