视同销售与进项税额转出的记忆点.docxVIP

区分视同销售与进项税额转出的记忆点:

如何正确区分增值税视同销售货物行为和进项税额转出有两个标准：先看是否增值，二看对内还是对外。

1、 看是否增值，若增值一切都视同销售。

生产的产品和委托加工的产品都属于增值，不论对内（消费、职工福利、用于非应税），还是对外（分配、捐赠、投资）都为视同销售，计算销项税。

2、 如果未增值，则看对内还是对外，对内不得抵扣（要做进项税额转出处理）对外视同销售。

购进的材料，属于未增值，对内（消费、职工福利，用于非应税等）不得抵扣进项，要作进项税转出。

若购进材料，对外（分配、捐赠、投资）视同销售，要开增值税专用发票。

视同销售的八种行为中的（四）一（八）种行为中容易混淆，并且难以准确判断，具体可以这样来判断：

1、凡自产或委托加工的货物，无论对内还是对外，一律视同销售。

2、凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对内不视同销售，要做进项税转出。

视同销售行为包括：

（1） 将货物交付他人代销；

（2） 销售代销货物；

（3） 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

⑷将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

（5） 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；

（6） 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

⑺将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

在上述8种情况的视同销售下，有2种不需要确认收入：

将自产或委托加工的货物用于非应税项目。属于自产自用性质，不得开具增值税专用发票，但需要按规定计算销项税额，按成本结转，不确认收入：

借：在建工程（非应税项目）

贷：库存商品（账面价值）

应交税费一一应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值或市场价格X17%）

将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。对外捐赠，视同销售并计算销项税额：借：营业外支出

贷：库存商品（账面价值）

应交税费一一应交增值税（销项税额）（库存商品的公允价值或市场价格X17%）除以上2种情况外，其他的6种情况都应按售价确认收入，并结转成本。例如将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，做：借：应付职工薪酬等

贷：主营业务收入（市场价格）

应交税费一一应交增值税（销项税额）（市场价格*17%）

进项税额转出的情况:

《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定：

下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一） 购进固定资产；

（二） 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；

（三） 用于免税项目的购进货物或者应税劳务；

（四） 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（五） 非正常损失的购进货物；

（六） 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

《中华人民共和国增值税暂行条例》实施细则第二十二条规定：已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生条例第十条第（二）至（六）项所列情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。