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坏账准备计提比例规定及账务处理

(仅供说明)

一、坏账及坏账损失的确认

(一)坏账的概念

企业无法收回或收回可能性极小的应收款项在会计上就称为坏账，因坏账而

产生的损失就称为坏账损失。

(二)坏账损失的确认

企业应于会计期末对应收账进行检查，具体分析各项应收账款的特性、金额的大小信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素，确定各项应收账款的可收回性，预计可能产生的坏账损失。对预计可能产生的坏账损失，应计提坏账

准备。

【提示】对已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃其追索权，一旦重新收回，应及时入账

企业作为坏账损失的资产节围包括应收账款、其他应收款，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，持有未到期的应收票据若有确酱证据不能够收回时，可以将其金额转入应收账款。

二、坏账准备计提方法及比例

①账龄分析法

坏账准备属于备抵法，会计与税法上没有具体规定应收账款的计提比例。

一般根据行业经验来确定比例。坏账准备计提比例是公司的内部政策，一般根据公司实际情况，按账龄计提坏账，按照每笔的经济业务实际发生应收款截至

当期的时间来确认账龄。

常用的账龄分析坏账准备有，1年以内5%，1到2年20%，2到3年50%，3年以上100%。

之所以采用3年以上100%计提坏账，主要是与税法对应。

账龄分析法计算公式

当期计提的坏账准备=同账龄应收账款总额×账龄对应坏账计提比例-已计提的坏账

②余数百分比法

余数百分比法，以应收账款的账面金额为基础，乘相应的比例来确认坏账。坏账确认时，应当根据各个企业的实际情况，设定提取坏帐损失的比例。但是为了便于对企业财务活动进行监督，在新的财务制度中规定了各类企业的坏帐损失百分

比，具体规定为：

1、农业企业、施工企业、房地产开发企业为1%

2、对外经济合作企业为2%

3、外商投资企业为不超过3%

4、其他各行业的企业为3-5%。

计算公式

当期计提的坏账准备=当期应收账款总额×坏账准备计提比例-期初应收账款余额

③销货百分比法

采用这一方法的理由是坏账损失的产生与赊销业务直接相关，当期赊销业务越多，产生坏账损失的可能性就越大。因此，可以根据过去的经验和当前有关资料，估计坏账损失与赊销净额之间的比率，再用这一比率乘以当期的赊销净额，计算坏账损失的估计数。采用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。

计算公式

当期应计提的坏账准备=本期赊销额×坏账准备计提比例

【举例】甲公司2023年赊销金额为20000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2023年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2023年应计提的坏账准备。

解：甲公司2023年应计提的坏账准备为：20000×1%=200元，借：资产减值损失200

贷：坏账准备200

④个别认定法

这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5%来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10%或其他。

使用个别认定法的应收账款，应当从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。

三、坏账损失的核算

【案例①】企业会计准则

2020年甲公司赊销货物中有三笔应收账款金额为10万、20万、30万，账龄超过2年，已计提坏账准备12万。(甲公司使用企业会计准则)

分录一：2023年1月仍未收回应收账款需增提坏账

借：信用减值损失18万(60×50%-12)

贷：坏账准备18万

分录二：2023年3月10万元欠款收回

借：坏账准备5万

贷：信用减值损失5万

借：银行存款10万

贷：应收账款10万

分录三：2024年1月另两笔应收超过3年仍未收回

借：信用减值损失25万

坏账准备25万

贷：应收账款50万

分录四：2025年3月20万应收账款收回

借：银行存款20万

贷：应收账款20万

同时

借：坏账准备20万

贷：应收账款20万

【案例②】小企业会计准则

A机械厂为一般纳税人企业(使用小企业会计准则)，2023年2月10日销售给B公司用商品一批，货100000