ABC作业成本法 - 毕业文章.docxVIP

料的价格在不断下滑，某些产品已进入微利时代，成本核算的准确性对于产品定价来说更是至关重要。ABC作业不增值的作业从根本上是不能完全消除的，比如必要的质量抽检，零部件的运送。但从ABM的管理理念来说，作量或工时增加所导致，也就是说，产量越大，需要的间接制造费用越高。这和20世纪初期FredricTay本法中接成本比例较大”的假定。制造成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路，会扭曲成本。另外我“们虽未击中靶心，但击中了靶子，而传统的成本核算方法却是连靶子都没有击中。”——ABC

料的价格在不断下滑，某些产品已进入微利时代，成本核算的准确性对于产品定价来说更是至关重要。ABC作业

不增值的作业从根本上是不能完全消除的，比如必要的质量抽检，零部件的运送。但从ABM的管理理念来说，作

量或工时增加所导致，也就是说，产量越大，需要的间接制造费用越高。这和20世纪初期FredricTay

本法中接成本比例较大”的假定。制造成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路，会扭曲成本。另外

传统成本核算之弊

在20世纪60年代之前，企业的生产方式大多还是以单一品种化生产为主，大批量生产大批量销售，机器设备除了必要的定期维修外，几乎是不停歇的运转，也就是今天所说的动式”生产。这种方式下的成本核算相对比较简单，直接材料和直接人工可直接归集到具体的产品上；间接制造费用分为变动制造费用和固定制造费用，分别归集到两个成本池中，变动制造费用按与产量相关的标准，如人工工时或是机器小时再分配到各产品成本中；固定制造费用按生产的产品数量分配到各产品成本中。这种核算暗含的假设是间接费用的增加是

因为生产数量或工时增加所导致，也就是说，产量越大，需要的间接制造费用越高。这和20世纪初期FredricTaylor所倡导的学管理运动”中的成本管理理论是相吻合的。

然而，进入60年代以后，随着企业全球化战略的普及和竞争的加剧，标准产品大量生产的格局逐渐被小批量多品种、个性化生产所打破。规模经济更多的转向了定制化/订单化生产。以最短的时间生产出满足顾客特定需求的产品成为企业间竞争制胜的法宝。精益化生产，全面质量管理，JIT等管理手段伴随着电脑辅助设计，高尖端的数控加工中心应运而生，

同时生产的品种日趋多样化，这时候批量小的产品生产所耗费的间接费用不一定比产量大的产品少，相反还可能会增加。

比如，某包装公司为医药和食品行业提供不同类型的包装材料，其食品类包装生产工艺相对简单且需求量很大，而药包材料每批需求量小且生产工艺比较复杂。财务人员将间接制造费用以生产出的总吨数、消耗的工时或机时来进行分配，这显然分配给药包材料的间接费用会较少。但实际生产过程中，由于每次药包材料的订单量较小，且不是连续性生产，药包材料的整理和产品检验的时间较食品材料生产次数更多，每次生产准备时间却不少于食包类生产，众多的生产指令需随每批次下达……与产量无关的间接费用实际增加了许多，从传统的成本核算看药包产品分配的间接费用却不多。为此食包车间主任一直对财务部门基于数量标准的成本核算抱有怀疑的态度。更重要的是，随着竞争的加剧，包装材料的价格在不断下

链时间的缩短，而以最短的时间来响应客户的要求是当今企业提高竞争力的法宝之一。从这点来说，ABM已经远每批次下达……与产量无关的间接费用实际增加了许多，从传统的成本核算看药包产品分配的间接费用却不多。为相同，市场竞争加剧导致价格不断下调，就有必要重新审视原有的间接费用分配原则，因为这种情况下资源耗费的

链时间的缩短，而以最短的时间来响应客户的要求是当今企业提高竞争力的法宝之一。从这点来说，ABM已经远

每批次下达……与产量无关的间接费用实际增加了许多，从传统的成本核算看药包产品分配的间接费用却不多。为

相同，市场竞争加剧导致价格不断下调，就有必要重新审视原有的间接费用分配原则，因为这种情况下资源耗费的

大家充分利用多元回归分析工具，以便于较快的分析成本动因的分配标准。其原理是根据作业总成本及相关的各类

ABC作业法原理

20世纪末ABC作业法（Activity-BasedCosting）的研究全面兴起。当时，以计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了制造成本法中接成本比例较大”的假定。制造成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路，会扭曲成本。另外，传统管理会计的分析是建立在传统成本核算基础上的，因而其得出的信息，对实践的反映和指导意义不大，相关性大大减弱，其实践意义就更差了。在这种情况下，哈佛大学的卡普兰教授（RobertS.Kap