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享受小规模免税政策的纳税人

申报操作指南

2019年3月

目录

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TOC\o"1-3"\h\z\u一、纳税申报相关税收政策变化 4

（一）销售额的确定 4

（二）销售不动产处理 4

（三）预缴政策变化 4

（四）差额征税政策变化 5

（五）其他个人出租不动产租金处理 5

（六）纳税期限变化 5

二、申报操作指南 5

（一）小规模纳税人基础申报 5

1.批发零售行业个体户销售货物可享受免税政策的申报案例 5

2.销售公司发生兼营业务可享受免税政策的申报案例 8

3.广告公司发生兼营业务超过免税标准的申报案例 10

（二）代开专用发票或自开增值税专用发票的申报 15

4.批发公司代开增值税专用发票的申报案例 15

5.住宿服务业个体户自开增值税专用发票的申报案例 19

（三）小规模纳税人销售不动产的申报 23

6.现代服务业个体户销售不动产可享受免税政策的申报案例 23

7.制造业企业销售不动产的申报案例 25

（四）适用增值税差额征税政策的申报 29

8.建筑公司发生对外分包业务可享受免税政策的申报案例 29

9.劳务派遣公司差额征税的申报案例 33

（五）异地预缴增值税的申报 38

10.建筑公司提供异地建筑服务无需预缴税款的案例 38

11.建筑公司提供异地建筑服务的预缴申报案例 38

一、纳税申报相关税收政策变化

根据《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）、《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2019年第4号）及相关解读，自2019年1月1日至2021年12月31日，将增值税小规模纳税人免税标准由月销售额3万元（按季销售额9万元）提高到10万元（按季销售额30万元，下同）。在纳税申报方面主要有以下政策变化：

（一）销售额的确定。新政策合并计算原增值税项目和营改增项目免税销售额。小规模纳税人以所有增值税应税销售行为（包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产）合并计算销售额，判断是否达到免税标准。不再区分“货物及劳务”和“服务、不动产和无形资产”分别计算享受。

（二）销售不动产处理。小规模纳税人合计月销售额（含销售不动产）未超过10万元的，则全额免征增值税。如果合计月销售额（含销售不动产）超过10万元，但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税，但销售不动产应照章纳税。

（三）预缴政策变化。按规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人，凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的，当期无需预缴税款。若在同一预缴地当期累计月销售额超过10万元的，应合并计算销售额预缴税款。若在国家税务总局公告2019年第4号文下发前已预缴税款的，可以向预缴地主管税务机关申请退还。

（四）差额征税政策变化。适用增值税差额征税政策的小规模纳税人，以差额后的销售额确定是否可以享受小微企业免征增值税政策。不再以差额前的销售额来确定。

（五）其他个人出租不动产租金处理。其他个人采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过10万元的，免征增值税。纳税人纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（六）纳税期限变化。按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内不得变更。

二、申报操作指南

（一）小规模纳税人基础申报

1.批发零售行业个体户销售货物可享受免税政策的申报案例

某小规模纳税人是从事货物批发的个体工商户，按季纳税，2019年第一季度销售货物含税销售额25.75万元，自行开具增值税普通发票。应如何申报？

【注意事项】

该纳税人当季销售货物不含税销售额25万元，未超过30万元的免税标准，因此当季可享受小规模纳税人免税政策。同时，以实际缴纳的增值税为计税依据的城建税、教育费附加、地方教育附加等均可免税（费），并免于零申报。

【数据计算】

增值税免税额＝不含税销售额×征收率=257,500÷（1+3%）×3%=7,500元

【表样填写】

该纳税人登记注册类型为“个体”的纳税人，应将当季不含税销售额25万元填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期数”“货物及劳务”第9、11栏的“免税销售额”“未达起征点销售额”栏次。

2.销售公司发生兼营业务可享受免税政策的申报案例

某小规模纳税人为（非“个体”）销售电子设备的公司，兼营提供设计咨询服务，按季纳税，当季销售货物不含税收入13万元，设计费不含