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政府会计制度对事业单位会计核算的影响与应对策略

在新市场经济和政府职能的转换背景之下，自2010年开始，财政部为适应需要，先后出台了各个行业的行政事业单位会计制度，但当时的执行政府会计多项制度并存，内容交叉、核算口径不一致，政策间还存在着互相排斥，各种不和谐的现象，造成会计信息可比性不高，在新的形势下，必须对政府会计标准体系进行改革。2014年新修订的《预算法》对按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告的新要求，部门预算、国库集中支付等财政改革深入，《政府会计准则制度》体系逐步建立。

一、政府会计制度改革的背景及进程

（一）政府会计机制变化和预防地方债务财务危机是政府会计制度改革的前提背景

一方面，政府会计机制体系的变化。自改革开放以来，中国与世界各国之间的国际交流、贸易往来日益频繁，我国由传统的计划经济体制渐次过渡到社会主义市场经济体制，政府职能的重心由经济管理职能与政治职能转移到社会管理职能和社会服务职能。政府的职能的逐步转变，旧的政府会计制度的弊端显现，形成新的政府会计机制体系。

另一方面，预防地方债务财务危机。旧的政府会计制度所提供的财务信息只能反映出显性债务，隐性债务不能反映在会计报表上，债务未能完整地纳入预决算管理体系，其他大量债务融资分散于所属职能部门和企事业单位，未纳入预决算管理。从而夸大了政府可支配的财政资源，政府财政无法确定其应承担的偿付责任，不利于政府对资源支配的管理。

（二）新政府会计制度的建立是一个客观、科学合理的过程

2013年年底，经十八届三中全会研究决定，建立规范的政府综合财务报告制度和建立中央和地方政府债务管理和风险预警机制。2014年通过修订预算法，强调政府财务报告采用权责发生制为会计核算基础，进一步明确改革的总目标、主要任务、具体内容、实施步骤。《政府会计准则制度》的全面实施过程中，经过千锤百炼，建立起新政府会计制度体系。

随着新政府会计制度的建立，会计要素和核算基础、会计科目、会计报表的都跟随之发生了重大的改变。旧政府会计制度，以收付实现制为基础，采用五要素，资产、负债、收入、支出、净资产。新政府会计制度分为预算会计以及财务会，构成财务会计的五要素分别为资产、负债、净资产、收入、费用；预算会计则分为三要素，预算收入、预算支出以及预算结余。由旧制度“单一会计分录”模式，变为“双分录”模式，权责发生制与收付实现制并行，既以收付实现制为基础，对收入支出等业务进行计量，也使用权责发生制对资产负债等予以计量两种会计核算并行，分别形成了财务报告和预算报告。新政府会计制度，既对会计要素和核算基础做出调整，也对会计科目进行整合、细化。在编制财务报表的实操过程中，以财务会计收集核算的数据为准，以权责发生制为基础，编制成财务报告；而编制预算会计报表，则以预算会计归集核算的数据为标准，以收付实现制作为会计核算基础，编制成决算报告。对比旧制度下单一的会计报表，新政府会计制度双模式的编制下，财务报表与预算报表相结合，取长补短，使到财务数据更完整，更能反映出单位整体的财务状态。

二、新政府会计制度的实施对事业单位会计核算的影响

财务信息更科学。在新政府会计制度的影响下，不同领域的行政事业单位都遵循同一种会计制度，使到财务信息具有共性，大大提高了各个部门以及各个单位会计信息的可比性和持续性。新政府会计制度在两种核算基础的作用下，编制形成的财务报表，具备财务会计与预算会计的双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互配合，更全面更清晰地反映财务信息和预算执行情况。

财务分析更全面。以权责发生制为核算基础，能很大程度上改善了会计信息的完整性、客观性，能更全面地反映出单位整体财务状态和运营成本，财务信息与实际业务相匹配，为管理层做出重大决策提供科学的数据支持。还可对当前财政政策的未来影响进行反应，使政府难以忽视负债未来可能带来的财政风险。地方政府作为对外提供财务报告的主体，完整、真实、可靠的财务信息，反映出财务活动和债务情况的真实性，体现出单位预算的执行情况。

预算管理制度更完善。新政府会计制度能够更准备提供财务数据，资金收支情况等，更能揭露出预算管理不足之处，及时总结分析，完善预算管理制度，出台各种新的预算收支管理办法，从而建立更完善的预算管理制度、内控管理制度、绩效评价方案，提高单位整体财务管理水平。

三、事业单位会计核算应对新政府会计制度实施的具体策略

（一）加强单位领导干部财务意识，转变观念

学习会计的相关法规、制度不仅仅是财务人员的责任，也是领导干部的必修课。领导干部的意识和观念是新政府会计制度能合法合规地贯彻落实的前提条件，加强《政府会计准则制度》《预算法》及其他财政法规的学习能提高认识，转变观念，树立责任意识。牢固树立依法财务预算观念，领导干部提高对财务管理工作的重视，以提升经济效益为基础，以优化财务