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EPC项目在新收入准则下的财务管理及税收筹划探讨

一、新收入准则下EPC项目的财务管理难点及应对措施

在新收入准则中，建筑行业收入确认流程更加规范，对EPC项目中合同履约内容进行了拆分，让EPC项目各项信息更加标准与专业。通过对合同内容识别，确定合同履行义务，明确合同交易价格，按照项目规划职责对交易价格科学划分，结合合同履行情况完成收入确认。对于EPC项目会计核算而言，实施难度具体展现在以下三个方面。

（一）合同中单项履约义务识别

单项履约义务是指合同中向客户转让可明确区分商品的承诺。EPC项目的特殊性使得企业在划分单项履约义务时，既可以将整个EPC项目当成一个单项履约义务，也可以根据EPC项目的特点将其划分为“设计、供货、施工”三个单项履约义务。

在此笔者认为应该按照后一种识别方法对EPC项目的单项履约义务进行划分。因为EPC项目的专业涉及面广，既包含传统建筑安装内容，又涵盖了设计、供货等子系统，难以由一个企业独立完成，通常是由多个不同专业领域的企业组成的联合体来具体实施。因此在会计核算上分别按照设计、供货、施工三个单项履约义务进行单独核算既有利于收入、成本的分类归集，也便于联合体成员之间的内部对账。即便是单独一家企业实施EPC项目，分别核算三个单项履约义务的收入成本，也有利于企业内部各经营部门的绩效考核。

（二）将交易价格分摊至各单项履约义务

一份标准的EPC合同通常会对“设计、供货、施工”三个环节甲乙双方的权利义务做出明确的约定，但不会针对其中某项履约义务做出单独的定价，只会对整个EPC合同进行定价。因此，在将合同划分为三个单项履约义务并且单独核算的前提下，第二个难点就在于企业应依据什么标准将合同总价分配至各个单项履约义务。

交易价格分配是否公允，会直接影响到项目联合体内各个企业的经济利益，或是单一企业内各个经营部门的业绩考核。想要保证交易价格的分配基本公允，应该在项目报价阶段由联合体内各企业依据每个单项履约义务在市场上的单独售价汇总后进行报价。同时，建筑合同中常见的折扣、让利、提前竣工奖励等可变对价，也应在项目确定中标之后尽快在联合体内部达成分配方案。

EPC总承包合同签订后，最好能在主合同的基础上与发包方分别签订设计、供货、施工子合同，将分配后的交易价格以合同形式约定下来，有利于明确项目各方的权利与义务，也给后续会计核算提供了有力的支持。

（三）履约每一单项履约义务时确认收入

根据新收入准则要求，EPC项目在运行中，企业需要根据之前对EPC合同单项履约义务的划分，分别按照时点或时段确认收入，同时归集成本。在不同识别方式下，产生的结果各不相同，在某种程度上说，将EPC合同分为“设计、供货、施工”三个单项履约义务的识别方法，虽然能够使收入成本核算更精细，但也让收入确认计量更加困难，实施难度变大，同时也会给项目财务分工、资金使用、税收管理、施工进度、产值报量等带来一定影响。

首先，项目顶层设计方面，不论是单一企业实施或是联合体共同实施，都需要有一个统筹小组，专门协调生产部门与财务部门的工作，确保两者之间信息畅通，并且使两个部门之间的数据能够互认，避免出现两个部门之间数据冲突的问题。其次，财务内部分工，应该按照“设计、供货、施工”三个单项履约义务分别划定三个核算单元，每个单元专门核算相应单项履约义务的收入成本，单元之间相互独立，避免数据重复使用；最后，要建立内部结算制度，EPC项目的建设期普遍较长，“设计、供货、施工”三个单项义务经常会同时履约，而发包方通常不会按每个履约义务单独付款，建立内部结算制度，有助于资金公平分配，也有利于项目竣工后与发包方进行结算。

二、EPC项目中常涉及的税务风险及原因分析

（一）增值税风险

1．税负率波动带来的风险

根据增值税暂行条例及相关配套文件的规定，EPC项目中的供货、施工两个环节既可以单独确认纳税义务，也可以合并为混合销售来确定纳税义务。无论是哪种选择，进项税专用发票抵扣风险都是此过程中存在的重要风险，换句话说，EPC项目在实施中可能会出现由于进项税不足或堆积导致税负率波动过大的风险，进而影响项目现金流和机会成本。

2．项目纳税模式选择不当的风险

从税法的角度看，EPC项目的特点是同一个项目中既有货物销售行为，又包含有传统建筑服务，同时涉及了现代服务。“营改增”后，关于EPC项目是应该视为混合销售，还是属于兼营行为，全国各个地方税务局给出的答案各不相同。因此，我们认为EPC项目无论是按照兼营原则处理还是视作混合销售，均符合现行税收制度。

虽然两种纳税方式均合法合规，但两种模式之下计算出来的应纳税额是完全不同的，简单地说，设计、供货、施工三者的合同占比不同，两种纳税模式下计算出来的应纳税额也不同。在此情况下，能否准确选择最适合的纳税模式，节省最多的税金，就是企业面临的风险。

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