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审计质量特征及存在问题分析

本文分析了审计质量的基本特征，并对当前审计质量存在的问题进行了分

析，提出满足审计准则的规定是审计质量控制的最低要求，满足审计报告使用人

的需求则是审计人员应尽的职业责任和社会责任。

标签：审计质量审计责任

审计质量是指审计业务过程中各项工作的优劣程度及其最终结果的可靠性。

具体可分为审计过程质量和审计结果质量。审计过程质量是审计工作过程中具体

事项和环节的质量，与审计报告的使用不直接相关；审计结果质量是最终质量，

它与审计报告的形成和使用直接相关。审计过程质量是审计结果质量的前提和保

证，没有过程质量就没有结果质量；审计结果质量又是审计过程质量的归宿，一

定的过程质量都要最终反映在结果质量上。

一、审计质量的特征

审计质量的特征概括地讲，审计质量的特征主要体现在以下几方面：一是综

合性。审计质量的好坏是多种因素综合作用的结果，并且涉及到审计的全过程。

二是一致性。包括审计质量与信息使用人要求的一致、与事实结果的一致、与审

计准则规定的一致。三是模糊性。由审计业务的复杂性所决定，不同方面对某一

具体审计业务质量高低的判断可能有所差异，甚至大相径庭，即使是严格遵守审

计准则的审计服务，相对于不同的客户，其满意程度也可能不同。四是相对性。

审计质量的高低是一个相对的概念，实际审计过程中，由于受各种因素的影响，

所能达到的审计质量不一定是最高的，而应是在特定审计条件下所能取得的最合

适的审计质量。

1审计过程质量

审计过程质量是审计报告质量形成的基础，审计过程质量的高低直接影响到

审计报告质量的好坏。审计过程质量控制是审计质量控制的基础。审计过程质量

主要体现在审计计划、审计程序、审计测试和审计证据等方面。

审计计划在审计项目质量控制体系中起着“龙头”作用，直接关系到能否达到

预期的审计目标。通过制定审计计划可以保持合理的审计成本，提高审计工作的

效率和质量。审计程序是保证审计质量和实现审计目标的重要手段。为了实现有

效的程序控制，必须遵循以下原则：一是要从审计工作整体需要考虑，设计和协

调审计程序，避免或减少工作重复。二是要保证审计程序的计划性，促进程序的

有效运行。从本质上讲，程序也是一种计划，进行程序设计必须充分考虑其必要

性和有效性。三是要评估程序运行所需费用，简化审计程序。在审计实施阶段，

审计人员应按照审计计划，对准备依靠的内部控制制度进行符合性测试，并对相

关会计报表项目实施实质性测试，这是保证审计质量的核心环节。审计测试的核

心内容就是要获取充分、适当的审计证据。审计证据质量是审计过程质量的集中

体现。

2审计结果质量

审计结果质量主要表现为审计报告质量，还表现为审计报告的使用及其产生

的效用。审计报告是审计工作的最终产品，审计报告质量的高低是审计工作质量

的综合反映，最终影响审计的权威性和审计的成效。审计报告质量控制是审计质

量控制的核心。

审计报告是审计人员以书面形式向被审计单位提供的表明审计意见的报告。

澳大利亚审计准则(2001)《AUS702：关于通用目的财务报告的审计报告》指出：

通用目的财务报告的审计报告应当具备相关性、可靠性、重要性、及时性、可比

性和可理解性六大质量特征。蔡春(1994)认为：“审计信息最主要、最重要的质

量特征是‘可靠性’，而它又由真实性、相关性、有效性、公正性和明晰性等质

量特征来支持，它们共同构成了审计信息的质量特征体系。总之，审计报告的质

量特征可以从多方面加以分析，其中相关性和可靠性是最基本的质量特征要素。

二、审计质量问题分析

审计质量是审计工作永恒的话题。只有保证审计质量，审计工作才有意义，

审计的作用和成效也才能得以体现与发挥。从当前我国审计工作的总体情况来

看，无论是政府审计、内部审计，或者是注册会计师审计，审计质量问题一直是

社会各方面关注的焦点。从总体上看，目前我国审计质量值得肯定，但是仍然存

在不少问题，某些方面审计质量问题还相当严重。比如，审计取证的充分性和有

效性问题，审计判断和审计评价的合理性、合法性问题，审计报告披露的范围和

审计处理执行问题，审计监督范围和审计执法力度问题等，这些问题的存在都对

审计质量产生影响，进而影响审计效能的发挥。内部审计和注册会计师审计同样

存在审计质量问题。

1，审计环境不完善导致对高质量审计需求的限制

Watts和Zinmemman(1983)的分析认为，审计