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电子商务税收征管对策调研

近期，国务院八部委及国家税务总局连续发文，对国家电子商务发展及税务征管提出明确调研要求。根据国家税务总局征管和科技发展司《关于配合电子商务示范城市创建，研究制定税收征管办法的函》（征科便函〔2012〕2号文）的精神，结合南宁市电子商务发展实际，提出以下意见。

一、电子商务及电子商务税收征管的概念：电子商务是指实现电子化的整个贸易活动。是一种网络化的新型经济活动，即基于互联网、广播电视网和电信网络等电子信息网络的生产、流通和消费活动，以实现整个商务过程的电子化、数字化和网络化，而不仅仅是基于互联网的新型交易或流通方式。其特点是无址化、无纸化、无形化、无界化。

电子商务税收征管是税务机关依据有关法律法规的规定，对电子商务税款征收过程进行组织、管理、检查等一系列工作。其基本原则一是以现行税收制度为基础，针对电子商务的特点，对现行税收制度作必要的修改和补充；二是确保公平、公正、公开，保持税收中性的原则。三是维护国家税收利益，谋求与国际接轨的原则。

二、电子商务税收征管的基本要素：

（一）纳税主体：是指税收法律关系中依法履行纳税义务，进行税款缴纳行为的一方当事人。在电子商务交易模式下，纳税主体应划分为从事间接电子商务活动的纳税主体和从事直接电子商务活动的纳税主体。间接电子商务活动的纳税主体，由于只是借助于网络完成信息流与资金流，其物流活动仍需传统模式，即间接电子商务活动的网上交易与传统的交易只是在交易的形式上存在不同，其课税对象仍是传统的物与行为，因此，间接电子商务纳税主体与传统税法的规定相同；而从事直接电子商务活动的纳税主体。由于出现了新的征税客体即网络信息商品，与网络信息商品交易相关人应为电子商务中出现的新的纳税主体。于是产生了两个基本纳税主体：一是在电子商务交易中直接负有纳税义务的单位和个人即纳税人；二是在电子商务交易中负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人即扣缴义务人，也就是直接电子商务模式中的网络信息平台。

（二）纳税人税务登记：建议在现行征收管理法中增加：利用互联网从事经营活动的单位和个人必须依法进行税务登记，税务机关可以在三个环节为纳税人办理税务登记。一是办理了电子商务工商登记后，必须到主管税务机关办理电子商务税收登记；二是纳税人在办理上网交易手续需提供税务登记；三是在银行设立电子账户，必须先到税务机关进行税务登记。办理税务登记的时间要求按现行征管法规定为办理了电子商务工商登记后30日内。取得专门的网络交易税务登记号（已办有工商注册法人的企业实体，开设电子商务的，凭原有税务登记加识别码办理备案。）税务机关应对纳税人申报的有关网上交易事项进行审核，逐一登记，并通过电子商务税务登记信息对纳税人进行管理。以法人代码或个人的居民身份证号码注册从事网上经营，并设置唯一的网上

身隶属关系。在自然人方面，这种隶属关系的形成主要依据个人在征税国境内是否拥有住所、居所或者具有征税国的国籍;在法人方面，主要依据法人是否在征税国内注册成立或其住所是否在征税国境内。在实行居民税收管辖权时居住国可以要求其居民纳税人就来源于境内外的各种收入承担纳税义务。

所得来源地税收管辖权是国家按照属地原则对来源于本国境内的收入行使的征税权力，其前提条件是作为征税对象的收入来源于征税国境内。从各国具体实践情况看，所得来源地管辖权主要是针对非居民行使的。在实行所得来源地管辖权时，非居民只就其从来源国境内获得的那部分所得向来源国政府承担纳税责任。

从目前的国际税收法律实践来看，大多数国家同时行使上述两种税收管辖权，并且遵循所得来源地管辖权优先原则。也就是说，对于同一笔所得，所得来源地国家有优先行使征税的权力，所得来源地国家先行征税以后，纳税人的居住国才能行使其税收管辖权。我国作为最大的发展中国家，为保护国家税收利益，应采取此种方式确定管辖权。

（六）电子发票：电子发票是纸质发票的电子映像和电子记录，电子商务交易过程中，原有的纸质凭证、单据应该实现电子化，以适应电子商务交易迅捷化的需要。使用电子发票后，税务机关可以对企业的生产经营情况进行实时监控，防止偷税、漏税。新修订颁布实施的《中华人民共和国发票管理办法》规定“国家推广使用网络发票管理系统开具发票，具体管理办法由国务院税务主管部门制定”。应在现行税制基础上，增加电子发票作为商务活动的核算凭证。要制定网上服务专用发票，每次网上交易后，货物提供方必须开具专用的电子发票，并且把专用电子发票的开具作为网上交易必经程序。

三、税务机关实施电子商务税收征管所需的保障系统。

(一)建立与银行的固定联系制度。利用互联网技术，建立税务、银行之间的虚拟专用外联网，而其他单位部门则不能登录。利用该网络共享信息，传递数据文件，委托银行直接支付缴税或采取通知银行支付缴税方式完