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中国上市公司关联方交易内部控制研究

一、对中国上市公司关联方交易进行内部控制的重要性

（一）完善公司治理机构

从被治理主体的角度出发，关联交易的发生意味着至少两个公司主体参与了交易活动，因此治理活动的受益主体应当包括两个上市公司或两个以上的上市公司。同时，关联交易的发生有利于不同交易主体完善上市公司内部的治理机构，加强股东会、监事会、董事会以及下设各个部门之间的业务交流，确保组织结构之间的关系稳定且呈现出良好的发展趋势。有效的内部控制活动确保了上市公司治理结构的稳定，促进上市公司内部以及上市公司之间的结构稳定。在特殊情况下，为确保关联交易顺利发生，关联方之间会根据业务需要成立关联部门，保证交易活动在双方以及多方的有效控制中，因此内部控制活动也对关联部门的治理结构起到一定的完善作用。

（二）保护公司股东和债权人利益

上市公司股东按照企业利润的一定比例按期收获红利，在上市公司成立初期投入的资本或后期持有的股份越多，获得的红利越多，债权人在将资金出借给相关上市公司后，获得了按期收回本金和借款利益的权利，因此关联交易的发生将会对股东是否可以收到公司分配的红利、收到红利的多少以及债权人是否可以在正常期限内收回本金具有重大影响，而股东和债权人在享有权利的同时，也承担了相应的风险。而关联交易的内部控制活动可以在一定程度上保护股东和债权人的利益，使股东按期得到红利，使债权人按期收回借款。关联交易的最大受益主体是上市公司本身，因此可能在某些方面损害股东和债权人的利益，而内部控制活动可以有效防止不公平关联交易的发生，保护股东和债权人的利益。

（三）促进经济市场长远发展

对于经济市场来说，关联交易是众多交易中的一种，同样对经济市场的发展起到促进作用，但前提是关联交易是在公允条件下发生的。这是因为多数上市公司在进行关联交易时，会过多看中一方控制主体的利益，而忽视另一方控制主体的利益，而由于利益多少给各方控制主体带来的影响也是不同的，最终给市场经济带来的影响也存在着差异。在交易活动中损失利益或利益获取较少的控制主体，由于自身因素给市场经济带来的连锁反应是不能被忽视的，单一控制主体产生经营变化并不能过多影响市场经济，但过多的关联方在交易中忽视另一方控制主体的利益，所带来的经营变化将会影响市场经济的整体走向，因此有效的内部控制活动在约束交易双方的前提下，有效促进了经济市场的长远发展。

二、中国关联方交易内部控制存在的问题

（一）关联交易界定不清晰

关联交易界定是指国家以及经济市场对上市公司发生关联交易的一种限制，限制因素具体包括关联主体、交易方式、业务范围，也就是说关联方进行关联交易时，关联主体应当具备一定条件，交易方式应符合交易发生的规定，业务范围也应当在法律规定以及市场规定的范围内。但是在实际交易过程中，关联交易主体为获取更多利益，往往会忽视关联交易的界定范围，超过自身经营范围发生业务活动，例如货物买卖的关联交易活动，当选择进行交易的控制主体的营业范围并不包括所发生的买卖业务时，交易主体可能会更改营业范围从而进行买卖活动，虽然尚未违反法律规定，但没有任何业务经验的前提下进行交易活动，将会给公司经营带来一定影响。

（二）交易授权审批制度不完善

上市公司在发生关联交易时，除部门领导以及高层管理者审批外，公司股东应当对交易的发生享有一定决定权，因为关联交易的发生会对公司股东造成一定影响，除此之外，公司监事会和董事会也应当对关联交易的发生进行审批。但某些上市公司进行关联交易时，只注重公司利益，忽视股东利益，导致授权审批制度不完善，公司在发生重大关联交易时，授权审批制度的不完善极有可能导致关联交易活动不能顺利进行，因此上市公司应当采取内部控制活动，完善交易授权审批制度。

（三）关联交易定价标准不规范

关联交易的定价是指交易活动发生时，合同约定的交易价格，包括买卖货物的价格、资产交易的价格、无形资产的开发价格、提供劳务的价格等。由于关联交易的主体是双方及多方的，最终获取的利益也是不同的，因此可能在保证一方利益的前提下，忽视其他方的利益，而利益的体现形式就是通过交易定价，利益的不同导致定价标准不规范，失去了原有的公平价值。例如，关联交易的一方想要购买对方的固定资产，但由于关联方是属于同一控制主体的，最终的交易定价不会影响整体公司利益，因此交易定价的高低可能会偏向其中某一关联方。除此之外，对于关联交易发生时产生的其他交易费用也可能会因为利益的不同而由某一方承担或承担比例差距较大。

（四）关联交易的信息披露不充分

上市公司在发生关联交易时，需要根据会计准则对交易信息进行披露，但是在实际交易过程中，以及在年末出具财务报告时，关联交易双方并没有对应当披露的交易信息进行完全披露。除关联方营业执照所包含的信息外，关联方也应当对公司的经营情况、经营性质等信息进行披露，而所披露的财