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第二节合并财务报表概述

【考点】合并财务报表概述（★★）

（一）合并财务报表概念

合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的

财务报表。

（二）合并财务报表合并范围的确定

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。

1.控制的定义和判断

投资方在判断其能否控制被投资方时，应综合考虑所相关事实和情况，以判断是否同时满足控制的

这两个要素：（多选题）

①被投资方的设立目的和设计；

②被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策；

③投资方享的权利是否使其目前能力主导被投资方的相关活动；

④投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享可变回报；

⑤投资方是否能力运用对被投资方的权力影响其回报金额；

⑥投资方与其他方的关系。

【例题·多选题】（2015年）

下列各项中，投资方在确定合并财务报表合并范围时应予考虑的因素（）。

A.被投资方的设立目的

B.投资方是否拥对被投资方的权力

C.投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享可变回报

D.投资方是否能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

【答案】ABCD

投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享“权力”。

（1）相关活动。

对许多企业而言，经营和财务活动通常对其回报产生重大影响。

这些活动可能包括但不限于：商品或劳务的销售和购买；金融资产的管理；资产的购买和处置；研究

与开发活动；确定资本结构和获取融资。

（2）“权力”是一种实质性权利，不是保护性权利。

【提示】仅持保护性权利的投资方不能对被投资方实施控制，不能阻止其他方对被投资方实施控制。

例如，贷款方限制借款方进行会对借款方信用风险产生不利影响从而损害贷款方利益的活动的权利。

（3）权力的持人应为主要责任人。权力是能够“主导”被投资方相关活动的现时能力，可见，权力

是自己行使的（行使人为主要责任人），而不是代其他方行使权力（行使人为代理人）。

（4）权力的一般来源——来自表决权

表决权比例通常与其出资比例或持股比例是一致的，但公司章程另规定的除外。

情形一：通过直接或间接拥半数以上表决权而拥权力

在进行控制分析时，投资方还需要考虑其持的潜在表决权以及其他方持的潜在表决权的影响。潜

在表决权是获得被投资方表决权的权利，例如可转换工具、认股权证、远期股权购买合同或期权所产生的

权利。

情形二：持被投资方半数以上表决权但并无权力

①在被投资方相关活动被政府、法院、管理人、接管人、清算人或监管人等其他方主导时，投资方无

法凭借其拥的表决权主导被投资方的相关活动，因此，投资方此时即使持被投资方过半数的表决权，

不拥对被投资方的权力。

②如果投资方虽然持被投资方半数以上表决权，但这些表决权并不是实质性权利时，则投资方并不

拥对被投资方的权力。

③些情况下，根据相关章程、协议或其他法律文件，主导相关活动的决策所要求的表决权比例高于

持半数以上表决权的一方持的表决权比例。

情形三：直接或间接结合，只拥半数或半数以下表决权，但仍然可以通过表决权判断拥权力。

①考虑投资方持的表决权相对于其他投资方持的表决权份额的大小，以及其他投资方持表决权

的分散程度。

②考虑与其他表决权持人的协议。

③考虑其他合同安排产生的权利。

④如果结合表决权和上述所列因素，仍不足以判断投资者能否控制被投资方，则还需要考虑是否存在

其他事实或情况，能够证明投资方拥主导被投资方相关活动的现时能力。

（5）权力来自于表决权以外的其他权利——来自合同安排

在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权（例如，表决权可能仅与日常行政活

动工作关），被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定，例如证券化产品、资产支持融资工具、

部分投资基金等结构化主体。

理解：即相关财务活动和经营活动已经通过合同安排地“妥妥地”，不需要通过表决权投票决定。

结构化主体，是指在确定其控制方时没将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。

通常情况下，结构化主体在合同约定的范围内开展业务活动，表决权或类似权利仅与行政性管理事务

相关。

（6）权力与回报之间的联系

投资方