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企业研发费用合理归集及税前加计扣除政策解析

目录01研发费用的合理归集020304企业所得税汇算清缴注意事项研发费用税前加计扣除政策高新技术企业研发费用常见问题

01研发费用的合理归集

研发费用合理归集政策主要内容财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见财企〔2007〕194号01企业应当明确研发费用的开支范围和标准，严格审批程序，并按照研发项目或者承担研发任务的单位，设立台账归集核算研发费用。02企业研发机构发生的各项开支纳入研发费用管理，但同时承担生产任务的，要合理划分研发与生产费用。

研发费用“合理”归集主要包括以下内容01研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。02企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。03用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。04用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。05用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等5

研发费用“合理”归集主要包括以下内容06研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。07通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。08与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。

研发费用“合理”归集会计科目设置01《企业会计制度》和《小企业会计准则》对发生的研发费予以费用化部分，在会计核算时，应在“管理费用”科目下设“研究开发费用”二级明细科目，在该二级明细科目下按照研究开发项目设三级明细科目，在三级科目科目下按费用种类设四级明细科目。具体为：管理费用—研究开发费—XX项目--人员人工费等

研发费用“合理”归集会计科目设置02《企业会计准则》开发活动应区分研究阶段与开发阶段，研究阶段发生的支出，于发生时计入当期损益。开发阶段的支出，同时满足资本化条件的，确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，全部费用化计入当期损益。8

研发费用“合理”归集会计科目设置02《企业会计准则》和《小企业会计准则》核算时，设置“研发支出”一级科目科目，下设“资本化支出”和“费用化支出”两个二级明细科目，并按研发项目和费用种类分设三、四级明细科目。具体为：研发支出—费用化支出—XX项目--人员人工费等研发支出—资本化支出—XX项目--人员人工费等

研发费用“合理”归集会计科目设置02《企业会计准则》和《小企业会计准则》期末，将“研发支出--费用化支出”的余额转入“管理费用—研究开发费”科目。“研发支出-资本化支出”：待该研发项目达到预定用途时，将“研发支出--资本化支出”余额转为“无形资产”核算。对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预定用途的当月起，按直线法摊销（税法规定的摊销年限不低于10年）。10

研发费用合理归集政策主要内容关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知财税〔2015〕119号01企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的，应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用。02企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

研发费用“合理”归集主要包括以下内容01人员人工费用02直接投入费用03折旧及长期待摊费用04无形资产摊销费用05新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。06委托外部研究开发费用07其他费用12

研发费用“合理”归集主要包括以下内容01人员人工费用直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金（“五险一金”），以及外聘研发人员的劳务费用。

研发费用“合理”归集主要包括以下内容01人员人工费用各个研发项目核算的具体分配方法：直接计入法（即实