关于研发费加计扣除税会差异分析及应用.pdf

果未形成无形资产的，可以按研发费用在企业所得税前进行加计扣除。如

果最终形成了无形资产，则可按照无形资产入账价值的1.5倍进行摊销。同时，

国家为了鼓励中小科技型企业加大研发投入、缓解资金压力，从20172019年

末期间，对其研发费用加计扣除的比例从50%提升到了75%。此外，为了进一

步指导企业正确处理研发费用加计扣除在税收法律及会计核算准则之间的差异，

于2021年出台了国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问

题的公告》。以上政策的出台不仅为科研型企业提高研发能力、技术创新能力提

供了政策优惠，还为其处理税会差异提供了政策指导[1]。

一、企业研发过程与内容

(一)项目立项阶段

企业成立了研发工作部门，编制项目立项方案，并组织业务部门、专家对项

目进行可行性分析论证，最终由股东大会、董事会集体决议审批后，向地方科技

行政主管部门进行项目备案。

(二)向有关部门申请项目补贴经费

通常情况下，企业如果通过了立项审批后，则可向地方财政部门、科技部门

申报财政补助申请，以享受国家在研发、技术创新方面的扶持优惠政策。

(三)正式进入研发阶段

企业应根据研发流程与需求，配备相当数量的研发人员，成立项目研发小组，

由该团队专门负责项目的研发工作。同时，在经费方面，应按照项目研发预算，

并按照时间节点办理结题。如果在预算、人员、研发目的等方面发生调整时，必

须经过企业董事会、上级行政主管部门审批、备案。

四)向知识产权部门申请专利

如果研发的新产品、新工艺符合国家专利法规定，被知识产权部门审批认可

后，企业将获得专利证书，形成企业无形资产。

(五)研发项目最终验收与结题阶段

企业研发部门在完成了以上工作后，将编制结题报告，其中包括了研发经费

决算报告，并通过审计对相关资金使用情况形成最终意见。将以上结题报告向股

东大会、董事会集体审议后，该研发与技术创新最终完成，并由组织的专家在验

收、结题报告中签名后才算项目完成。而对于涉及财政补贴的项目研发，必须聘

请中介第三方专家对项目进行验收。企业如果未使用财政资金进行研发的，原则

上企业可自由决定是否聘请专家进行验收，但对于重大研发项目应该由专家办理

结题。

二、企业研发费用扣除的具体范围

(一)从事研发工作人员的费用

费用指直接从事新产品研发、技术创新工作人员的工资、社会保险等五险一

金，同时，也包括了外聘的一些专家所支出的相关费用。所谓直接人员是参与到

某个研发项目的研发人员或技术人员、辅助人员，不能直接判别是否参与科研项

目则不在此范围内。如果科研人员既参与到了科研项目，也参与到了其他非科研

项目，企业财务人员或科研人员应详细记录其实际参与科研项目工作的时间，并

将其工资费用总额在实际参与时间及非研发时间之间进行分配，如果企业无法合

理、科学地分配，则无法享受加计扣除优惠政策。如果研发人员同时参与到多个

科研项目的，则应按照实际工作小时数进行分摊。

(二)研发过程中直接领用的材料、动力费用

该费用主要是指企业在研发过程中所消耗的各种原材料或动力所发生的费

用；对于试验产品所领用的一些模具、装备等不构成实际产品的样品、样机等购

将研发的产品向有关部门进行检验所发生的费用；研发产品过程中租赁

某个仪器、设备的租赁费；研发中使用的仪器、设备所发生的维护、维修、检验、

检修等费用。如果以上材料费用、动力费用同时用于研发项目及非研发项目时，

应按照如时间、定额等标准进行分摊，如果企业无法准确分摊的，按照税法规定

则无法享受研发费用加计扣除优惠。如果企业在研发产品中实现了部分收入时，

企业应将收入冲减材料领用的费用，如无法事先抵扣销售收入的，则无法进行加

计扣除。

(三)研发项目应分担的固定资产折旧费用

该费用是指研发产品或创新工艺时所使用的专用仪器、设备的资产折旧费用。

如果某项固定资产既被研发项目所使用，又被非研发项目所使用的，则企业应按

照固定资产使用时间进行分摊。如果企业未能对其进行科学、准确分摊的，则不

得享受加计扣除优惠政策。扣除办法中还规定，如果某项固定资产的资产折旧符

合规定的，可以使用加速折旧法将折旧额进行加计扣除。

(四)使用无形资产分摊的费用

研发项目如果在开发中使用了相关信息化软件、专利权，则应将使用的无形

资产摊销额计入研发