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工资薪金所得个税筹划方案

讲义

内容提要

一、引言

二、纳税筹划的目标

三、工资、薪金所得个税筹划的总体

思路和具体策略

四、综合考虑企业整体税负

一引言

个人所得税是以个人取得的各项应税所得为

征税对象所征收的一种税。《个人所得税法》

列举征税的个人所得共11项，其中工资、薪金

所得与我们关系最为密切，涉及到我们的切身

利益。工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而

取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、

补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。工资、薪金

所得，适用超额累进税率，税率为百分之五至百分之四

十五。

个人所得税法

个人所得税税率表

二、纳税筹划的目标

纳税筹划有两个目的。降低税负是

浅而易见的目的，另一个目的就是实现

涉税零风险。我们要认识到纳税筹划本

身也是有风险的，当我们税收策划人员

做出的纳税筹划方案实施后，因各方面

的原因，税务局不认可，认定我们是偷

税漏税，企业将面临罚款等极为不利的

影响。

三、工资、薪金所得个税筹划的

总体思路和具体策略

个人所得税纳税筹划总的思想就是：“先分后降”。

（一）、分是指分流，缩小税基，也就是利用国家

的相关税收优惠政策，减少应纳税所得额。

1、利用住房公积金、社会保险费分流。可以充分

利用住房公积金缴存上限，从而分流员工薪金。《财政

部、国家税务总局关于基本养老保险、基本医疗保险费、

失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知》

（财税[2006]10号）规定，个人按照国家或省（自治区、

直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基

本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在

个人应纳税所得额中扣除。个人在不超过职工本人上一

年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积

金，允许在个人应纳税所得额中扣除。个人实际领取原

提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金

和住房公积金时，免征个人所得税。

三、工资、薪金所得个税筹划的

总体思路和具体策略

2、利用报销通讯费分流。企业管理人员发生的通

讯费，取得合法发票实报实销的，属于企业正常经营费

用，不需缴纳个人所得税。

3、通过福利费分流。1）、由企业为职工提供廉租

的住房，而不是支付含有购房费用或房租补贴的高工资。

2）由企业向职工提供福利设施及服务，在职工收入没

有增加的情况下，使生活和消费水准得以较大幅度提高，

从而减少缴纳个税的义务。3）增加外地员工报销探亲

路费的次数等。

4、其它免税项目。如独生子女费、托儿补助费、

差旅费津贴、误餐补助、安家费、抚恤金、救济金等。

三、工资、薪金所得个税筹划的

总体思路和具体策略

（二）、降，就是降税率。

1、均衡每月收入。在按月计算缴纳个税的

情况下，工资、薪金所得很可能在不同的纳税期

限出现较大的波动，即出现有的月份收入过高，

有的月份收入偏低等现象。如按上述实际收入状

况直接缴税，将意味着个人既要在高收入的月份

被课以较高税率的个税。同时，在较低的收入月

份里又不能享受税法为个人所提供的种种优惠政

策，如法定的费用扣除、较低的税率征收等。因

此，可以通过推迟或提前获得收入，使自己的收

入尽可能在各个纳税期限内保持均衡。这样，不

仅避免了在某个月份被课以较高税率的重税，还

能分享每个月税法提供的费用扣除和费用减免等

优惠。

三、工资、薪金所得个税筹划的

总体思路和具体策略

案例1：蔗管员陈某每月基本工资1000元，

按其所管辖区的原料蔗进厂量提成绩效工资，

提成标准为1元/吨，3月份进蔗3000吨，3月份

应发工资合计4000元，应纳个人所得税175元[

（4000-2000）×10%-25=175，为计算简便扣

除费用不考虑社保费用、住房公积金以及可以

扣除捐赠，下同。]，4月份已收榨只有基本工

资1000元，没有达到起征点，无需纳税。

纳税筹划方案：推迟发放部分绩效工资，

将1500元跟4月份工资一起发放。应纳个人所

得税50元[（2500-2000