如何阅读财务报表——第21节：递延所得税资产和负债.pdfVIP

如何阅读财务报表——递延所得税资产和负债

释义

递延所得税资产，就是企业认为应递延到以后缴纳的税款，但税务局已先收取。递延

所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。

递延所得税负债，就是企业认为应在当期或之就缴纳的税款，但税务局一直到当期

尚未收取。这意思是，企业先欠着税务局的税款，但也知道这是迟早要上交税库的。

来源

一般情况下，企业的递延所得税资产和递延所得税负债有以下来源：

1、应收账款。会计逐年计提减值算费用，税务在损失时算费用。企业一般是计提减值

在，实际核销在后，导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递

延所得税资产。

2、存货。会计逐年计提减值算费用，税务在损失时算费用。企业一般是计提减值在，

实际处理或卖出在后，导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递

延所得税资产。

3、广告费。会计只要发生了算费用，税务不超过当年营收15%的算费用，超过部分

在以后年度慢慢抵消。这导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生

递延所得税资产。

4、以往亏损。会计跟当期没有影响，税务未来五年的利润可以先填补亏损。该项不影

响企业当期利润，却导致税务利润变少，会部分或全部抵消之产生的相应的递延所得税

资产。

5、内部交易损益。合并时抵消不计，税务各个公司单独核算。税务局是按照一个一个

真实公司收税，并不区分是不是关联交易，或者可能产生合并报表范围内企业间的销售，

在税务局认为是利润，而在公司合并报表中，并不认为是利润的情况。如，母公司卖了一

批货给子公司，而子公司尚未将这批货销售出去。在合并报表上这批货只体现为存货，但

在税务局眼中却可认定母公司完成了销售行为，需要对母公司该笔交易进行征税。该项不

影响企业当期利润，却导致税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

6、固定资产和投资性房地产。会计自定折旧期和残值计算每年的折旧额，税务法定折

旧期计算折旧，部分鼓励行业可以加速折旧。往往该项导致当期会计利润多而税务核算利

润少，因而该项比较容易产生递延所得税负债。

7、交易性金融资产。会计公允价值变动算盈亏，税务卖出时算盈亏。当公允价值盈利

时，会计利润多而税务核算利润少，因而该项比较容易产生递延所得税负债。当公允价值

亏损时，会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

8、投资性房地产。会计公允价值变动算盈亏，税务卖出时算盈亏。当公允价值盈利时，

会计利润多而税务核算利润少，因而该项比较容易产生递延所得税负债。当公允价值亏损

时，会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

9、持有至到期投资。会计实际利率法确认收益，税务按照合同约定确认投资收益。当

实际利率高于票面利率，则会计利润多而税务核算利润少，因而该项比较容易产生递延所

得税负债。当实际利率低于票面利率，会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易

产生递延所得税资产。

10、未票费用。已发生实际费用，但实际尚未收到发票。这导致当期会计利润少而税

务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

11、递延收益（如政府补助）。企业尚未确认收益，但税务局已确认并计提税款，这

导致当期会计利润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

12、预提费用。预提费用是指企业按规定预先提取但尚未实际支付的各项费用，其特

点是收益和预提先同期发生，费用支付在后。目税务机关对此处理态度从严，往往以企

业没有实际支付、费用金额没有确定、未取得合法报销凭证等情况为由，规定对企业已提

取但年末仍未付出的预提费用在汇算清缴时一律纳税调整。这导致当期会计利润少而税务

核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。

13、资产等摊销（含无形资产和长期费用等摊销）。会计自定摊销期和残值计算每年

的摊销额，税务法定摊销期计算摊销。若企业摊销期短，年度摊销金额大，则当期会计利

润少而税务核算利润多，因而该项比较容易产生递延所得税资产。反之，则当期会计利润

多而税务核算利润少，因而该项比较容易产生递延所得税负债。

14、应付职工薪酬。虽实际需支付，但尚未发生，税务局不认可，所以导致当期会计

利润少而税务核算利润多，因而该