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法国会计制度特征及借鉴

摘要：随着对外开放的逐步加大，外资融入我国经济的程度也越来越深。本文着重分析法国企业会计制度、会计实务方面的特征及值得借鉴之处。

关键词：会计模式;会计规范体系；会计特征

中图分类号：F23 文献标识码:A 文章编号：1003-949X(2009)-05-0096-02

一、法国会计制度的特征

.由政府制订统一颁布统一会计方案

.以税务为导向的会计

拿破仑法典明确规定，会计的原则和方法必须遵守国家的税法,因此税法的任何变动，都将影响公司财务报表的内容和形式。

.会计目标的特征

会计目标强调为宏观经济服务，满足国家宏观调控、综合平衡的需要，注重微观经济信息与宏观信息的沟通。

.极度稳健

由于法国的法律规定企业及其负责人需要承担很大责任，公司董事会往往通过多提折旧、建立或有损失准备、低估资产价值等多种手段来建立秘密准备“，在会计上奉行极度稳健的政策。

.形式胜于实质

由于复杂的商法、公司法、税法以及会计方案的规定，使会计实务往往拘泥于经济业务的法律形式规范，而忽视其经济本质。

.积极推广社会责任会计

二、法国会计实务的特色

1.合法性与真实公允

合法性是指遵循现行的法规和程序，体现在会计实务中最明显的例子有：

①固定资产折旧：强调会计折旧应与税法折旧一致，这种面向税务的会计模式要求会计遵循税法中的折旧规定，使会计利润与应税所得一致。从而折旧体现的是财政政策而非固定资产经济寿命的减少，未能对实际情况做出真实与公允的反映。

②坏帐准备的计提:税法不允许预提的坏帐在税前列支，这种

做法与法国会计的”谨慎性“原财目违背，可见受税法影响之深。

③存货发出计价:编报单个企业报表时，只能采用先进先出法和加权平均法，不允许采用后进先出法，这亦是出于税法上的规定。

④租赁：编报单个企业报表时，租赁费用全部予以费用化，即使是融资租赁也不予资本化,不反映其经济实质。

⑤除了有限的要求外，没有要求披露与关联方交易的信息。法国往往采取在表内遵循”合法性“，而在表外用注释来进一步提供真实与公允”的信息。

.统一性与灵活性

法国政府对会计信息系统的运行过程和方法进行了严格的规范，实行会计标准化制度。实施这种会计标准化制度，不仅有利于国家的宏观决策和确定政府导向，评比企业业绩和评选国家优胜企业，国家税收工作及培养会计专门人才，还有利于沟通宏观和微观信息系统以及促进社会会计的完善和发展。

但法国会计也不乏灵活性，主要体现在:其一，会计总方案实施运用上是非常灵活的，它根据企业的规模大小来确定适用范围:扩展方案用于上市公司，标准方案用于大中型企业，缩略方案用于小企业。其二，由于国际资本市场的压力，跨国公司需要公司的会计信息系统按照国际公认的会计准则向投资者提供相关而可靠的信息，因此法国涉及合并的法律允许集团公司编制合并报表偏离传统的会计原则。法国会计通过企业会计与合并会计的脱钩来解决国家特色与国际惯例的矛盾，既保持了

本国的会计模式，又满足了大公司跨国融资经营的需要。

.超前性与传统性

法国会计超前性体现在社会责任报告的应用。法国积极推广社会责任会计,1977年7月，颁布了关于社会责任披露的法令，规定所有职工人数达到300人的企业必须编制年度社会资产负债表,送交公司劳资协议会、工会代表以及法国劳工部。从1984年起,该表必须列示3年的数据。社会责任会计作为会计发展的趋势之一,虽然许多国家在这方面也进行了种种探索，但目前尚未确立社

会责任的计量和报告体系。而法国对社会责任的披露经过立法产生,成为统一的法律规范，这在发达国家也处于领先地位。

同时，法国会计也深受传统习惯之影响，例如：

96①资产负债表的项目的排列：资产方依次是固定资产、流动资产，递延项目；负债权益方所有者权益列前、(下转第127页)

上接第88页）

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需具有相应的报批和验收手续，进行业务、技术方面的可行性分

析和安全评估。

（2）对网上银行业务内部人员的管理。虽然网上银行的各种交易由客户通过网络发起，但进入银行内部网和业务主机系统后，一般仍需由银行内部业务人员进行相关的后续处理，如打印网上银行的交易凭证，然后通过同城交换或电子联行等资金汇划渠道将付款人的指令发送收款人。

.加强银行对网上银行客户的管理

（1对申请使用网上银行的客户资格条件的审查。鉴于网上银行业务的风险性,商业银行应对申请使用网上银行的客户规定严格的申请和审批手续。申请网上银行的客户分为单位和个人两大类。单位客户又可分为一般客户和集团客户（如总公司或母公司）。由于账户管理和结算制度方面的要求不同，银行一般对单位的资格审查严于个人，对集团客户严于一般客户。

上接第91页）

家控制以资产价格暴涨导致经济通货膨胀的中长期战略性的措施。

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