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第八讲外币业务会计

•外币业务概述

•外币业务的会计处理

•外币报表折算

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8-1外币业务概述

一、外币业务的一些根本概念

●外币与外汇

外币：指国外任何一个国家作为流通媒介的货币。

外汇：指外币或以外币表示的银行汇票、信用证等支付手段的总称。它

是用于支付国外债务的重要手段。

●功能性货币、记账本位币、列报货币、外币业务

功能性货币：是子公司所处的主要经济环境中所使用的货币。

记账本位币：是指企业记账统一采用的货币。

列报货币：对外提供会计报表时所采用的货币。

外币业务：包括外币交易和外币报表折算业务。

外币交易业务是指以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来

结算以及计价等的业务。

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●汇率

l汇率标价方法：直接标价法、间接标价法

l汇率种类：

l现行汇率和历史汇率

l记账汇率和账面汇率

l买入汇率、卖出汇率和中间汇率

l即期汇率和远期汇率

l即期汇率：也称现汇汇率,是指外汇买卖双方成交后立即办理

交割时使用的汇率。

l远期汇率：也称期汇汇率是指外汇买卖双方成交后依合同约定

在以后一定期限内交割时使用的约定汇率。

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8-2外币业务的会计处理

•一、外币交易会计核算的两种观点

•一笔交易观

•是将某项交易的发生和随后的账款结算视为一笔完整业务。该观点认为，由于外币业务中汇率变动的影响是客观存在且不可预知的，故该项交易必须在账款结算前方告完

成。在此之前因不同时点汇率的变动所产生的折合为记账本位币的差额都应作为已入账存货本钱或销售收入的调整额，而不应作为汇兑损益处理。

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–两笔交易观

–是将某项交易的发生和随后的账款结算视为两笔业

务。在此观点下，交易按一定标准及当期汇率确认

发生后不再更改，并将此后账款结算过程中产生的

汇率变动差额作为汇兑损益处理。对于未实现的汇

兑损益有两种不同的会计处理方法：

–A.即期确认法：将编表日未实现的汇兑损益，在当

期立即确认，计入损益表中。

–B.递延法：将编表日未实现的汇兑损益记入“递延

汇兑损益〞账户，等外币账款结算时，才把递延的

汇兑损益确认为结算期的损益。

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评价与结论

由于一笔交易观违背了历史本钱原那么，也违背了收入

实现原那么〔均不符合权责发生制原那么〕，不能清晰反

映汇率变动对购销业务引起的风险。故世界上大多数国家

均采用两笔交易观，但如果交易与结算跨越期限较长，汇

兑损益较大，在汇率变动可能逆转的情况下，递延法会平

滑收益。因此，多数国家对未实现汇兑损益，均采用即期

确认法。IAS21——外汇汇率变动影响会计也持上述观点。

我国采用两笔交易观中的第一种方法。

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•外币业务的两种记账方法：

•统账制〔☆〕

•分账制

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二、外币业务的日常账务处理〔主要按我国会计

制度〕

•根本要点

•确定外币货币性工程〔i.e.外币账户