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特别纳税调整与一般纳税调整

纳税调整是企业所得税中的概念，企业所得税是对企业所得进行课税，在计算上，

税法有着严格的规定，与会计上的利润总额的计算有着不一致的地方。因此，在

计算企业应税所得时，以会计上的利润总额为基础，按照税法的规定进行调整，

以计算出应税所得，并按规定计算交纳企业所得税。

 纳税调整是因为会计制度和税收法规差异形成的，就是按照税法对利润所得进

行调整，包括按照税法规定的工资、费用和提取的业务招待费、福利费、工会费、

教育费、折旧，不能在税前扣除的各种开支等等，还有未提取或者未提足的成本

费用，可以进行调整提足。如国债利息收入，会计上作为收益处理，而按照税法

规定作为免税收入，在计算缴纳企业所得税时需作纳税调整。

 一般纳税调整指的就是上述意义的纳税调整，仅发生在企业汇算清缴企业所得

税的过程中。

 特别纳税调整相对于一般纳税调整而言，指税务机关出于实施反避税目的而对

纳税人特定纳税事项所作的税务调整，包括针对纳税人转让定价、资本弱化、避

税港避税以及其他避税情况所进行的税务调整。特别纳税调整和通俗意义上的反

避税并无实质不同。

 《企业所得税法》第四十一条规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合

独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关按照

合理方法调整。《企业所得税实施条例》第一百一十一条就此规定了6种方法，

包括：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分

割法以及其他符合独立交易原则的方法。《特别纳税调整实施办法（试行）》对税

务机关进行特别纳税调整提供了明确的行动指南。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！