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法院裁判引起的不动产物权变动有关税务案例探析-财税法规解读获奖文档

从发生的原因来看，物权变动的原因大致可以分为两类，一类是基于法律行为（如买卖）引起的物权变动，另一类则是基于法律规定、法院判决、继承等法律行为以外的原因引起的物权变动。在税收实务中，后一类中涉及法院裁判的不动产案件比较复杂，不动产权属变动是否属于应税行为往往难以把握，本文结合案例尝试简单进行分析。一、案件的类型及定性（一）不动产确权判决案件案例1：丘某实际出资，以父亲的名义从某开发商处购买了一套住宅，与父母约定房产归丘某所有，丘某也一直独占该房产。后其父亲去世，因丘某父亲的其他法定继承人（丘某的母亲及兄妹）不配合丘某办理权属过户，丘某向法院起诉要求确认房产归其所有，法院判决支持其诉求。法院后发出执行通知书要求税务部门办理涉税手续。税务部门对是否按继承进行税务处理意见分歧。分析：本案属于典型的借名登记案件，同一房屋在法律物权与事实物权发生分立或冲突的情况下，法院有两种处理思路：物权确认纠纷和委托合同纠纷。第一种思路认定的纠纷案由是物权确认纠纷，性质上属于确认之诉，当事人的诉讼请求是要求确认诉争房产归事实物权人所有，性质上属于物权请求权，不动产登记时进行的是更正登记，第二种思路认定的纠纷案由是委托合同纠纷，性质上属于给付之诉，诉讼请求是要求受托人将诉争房屋过户登记到委托人名下，性质上属于债权请求权，不动产登记时进行的是变更登记。本案是确权之诉，诉争房屋本来就属于丘某所有，并非通过法院判决将房屋所有权从其父转移至丘某，更不是丘某通过继承方式获得的。税务部门不应按照继承来进行处理。而按照委托合同纠纷处理思路，法院的判决虽未直接产生物权变动的效果，但进行的变更登记实际上是以物抵债，即先由丘某父亲的法定继承人继承该房产，再以房产份额清偿债务。（二）法院裁定不动产拍卖案件案例2：2014年1月B公司通过法院拍卖拍得一块土地（法院同月送达拍卖裁定），因被拍卖人A公司原因，2015年3月B公司才取得该地块的产权证。对A公司的土地使用税纳税义务发生时间如何掌握？分析：土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳，土地使用权未确定或者权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税。因此该问题实际上取决于土地使用权什么时间发生变动。物权法第二十八条规定：因人民法院、仲裁委员会的法律文书或者人民政府的征收决定等，导致物权设立、变更、转让或者消灭的，自法律文书或者人民政府的征收决定等生效时发生效力。依照民事诉讼法的规定，地方各级法院作出的、法律允许上诉的一审判决，当事人未在上诉期内提起上诉的，上诉期限届满，判决即发生法律效力。因此，此类判决引起的物权变动生效的时间应为上诉期限届满之日。最高人民法院作出的一审判决、中级以上法院作出的二审判决和地方各级法院作出的不准上诉的一审判决，一经送达立即生效。因此这类判决引起的物权变动生效的时间应为判决送达之日。此外，根据最高人民法院《关于人民法院民事执行中拍卖、变卖财产的规定》第二十九条的规定，不动产、有登记的特定动产拍卖成交或者抵债后，该不动产、特定动产的所有权自拍卖成交或者抵债裁定送达买受人或者承受人时起转移。因此，2014年1月B公司已取得该地块土地使用权，权属也不存在争议。按照《财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2008〕152号）中的纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末的规定，A公司土地使用税要缴纳到2014年1月，B公司应从2014年2月开始缴纳土地使用税。但如果被拍卖的是房产，按照财税〔2008〕152号的规定，A公司房产税土地使用税仍缴纳到2014年1月，但按照《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发〔2003〕89号）中购置存量房，自办理房屋权权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税的规定，B公司应从2015年4月缴纳房土两税。这样在2014年2月至2015年3月，房土两税就存在征收空档期。案例3：2016年2月自然人C以买家付税方式通过法院拍卖拍得一套房产，2016年5月法院裁定确认房产所有权转移，应征收增值税还是营业税？分析：虽然2016年5月法院裁定房产所有权发生变动，但拍卖行为已在5月以前完成，拍卖款也在5月以前收齐，按照营业税的规定，已发生营业税纳税义务。因为销售不动产营业税纳税义务发生时间并不是根据权属变动时间来确定的。按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号的规定，只有未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，不动产权属变更的当天