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企业税收风险状况的实践案例整理

企业税收风险状况的实践案例整理

 企业所得税

 扣除类

 1.下属企业收到总部返回的安全生产保证基金，未冲减相关费用;返回款形成

资产的，其折旧和摊销在税前重复列支，未作纳税调整。

 建议：核查安保基金等科目，审核安保基金返还的相关文件，看安保基金返还

及使用是否符合税法规定。

 2.安保基金返回款用于有税前扣除标准规定的支出，合并计算后超标准部分未

做纳税调整。如用上级返还的安保基金直接发奖金或补助未计入工资薪金总额计

算纳税调整;用上级返还的安保基金直接列支职工教育经费，造成实际列支的职

工教育经费支出超标，超过部分未作调整。政策依据：《国家税务总局关于企业

工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》第二条和所得税法实施条例第四十二条。

 建议：核查企业是否将发生的职工教育经费直接冲销上级返还的安保基金，以

及其他科目下列支职工教育经费未并入应付职工薪酬职工教育经费科目核算，其

超过工资薪金总额2.5%部分是否未作纳税调整。

 3.计提但未实际支出的安全生产费，未调增应纳税所得额。

 建议：核查其他应付款其他安保基金返还科目年末贷方余额是否在企业所得税

申报时作纳税调整。

 4.应视同工资薪金的各种劳动报酬支出，未作纳税调整。一是补贴性质的劳动

报酬支出，如：年终奖、岗位能手奖金、码头津贴等，未通过应付职工薪酬科目

核算，也未合并计入工资薪金总额计算纳税调整。二是临时工、返聘离退休人员

以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的工资薪金性费用，未合并计入工资薪金

总额计算纳税调整。三是超过政府有关部门给予限定数额的工资薪金性支出未作

纳税调整。

 建议：核查管理费用，其他应付款等科目，审核政府发布的工资支出标准，对

于不符合税法规定的应作纳税调整。

 5.计提但未实际支出的福利费和补充养老保险等，以及计提但未实际拨缴的工

会经费，未作纳税调整。

 建议：核查其他应付款科目，审核企业在当年发生的工资、福利费、工会经费

和补充养老保险在汇算清缴时的有效凭证是否能提供齐全，否则不能在税前扣除。

 收入类

 1.取得手续费收入，未计入收入总额。如：代扣代缴个人所得税取得手续费收

入。

 建议：核查其他应付款科目下的其他、手续费等明细科目贷方发生额及余额，

是否存在收到手续费挂往来不作收入。

 2.确实无法支付的款项，未计入收入总额。

 建议：核查应付账款、其他应付款明细科目中长期未核销余额。

 3.取得内部罚没款，长期挂往来款未计入收入总额。

 建议：核查其他应付款其他监察部门、其他应付款其他纪检部门等科目贷方发

生额及相关原始凭证，有无可以确认不再退还当事人的罚款或违纪款。

 4.集团公司收取的安全生产保证基金，扣除当年实际发生的损失赔付以及返回

给下属企业金额等后，余额(含利息)未确认收益，未并入应纳税所得额计算纳税。

 建议：核查安保基金等科目，审核安保基金使用的相关文件，对计提安保基金

使用后的余额应作纳税调整。

 5.违约金收入未计入收入总额。如：没收购货方预收款。

 建议：核查预收账款科目，了解往来核算单位中贷方金额长期不变动的原因。

 税收优惠类

 1.在销售费用中折扣额与销售额不在同一张发票的?未作纳税调整。

 建议：核查销售费用等科目，对列明折扣额的进一步审核销售发票、销售合同，

不符合税法规定的应作纳税调整。

 2.不合规抵扣凭证，未作纳税调整。

 建议：核查企业在成本费用列支时使用白条、假发票等不符合规定的票据在税

前扣除。

 3.吸收合并业务不适用特殊重组政策。依据《财政部国家税务总局关于企业重

组业务所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号)，企业未按规定备案，

不得按特殊重组进行税务处理。

 建议：核查合并重组协议，对未经税务机关备案的，应进行纳税调整。

 4.天然气产销量差异超过合理损耗部分未确认收入。

 建议：核查生产报表、销售报表、财务报表等，对于产品产销差异超过合理损

耗部分，应做纳税调整。

 5.新税法实施后补计2008年之前发生的收入或冲销2008年之前列支的支出，

未按照当期适用税率进行核算。

 建议：核查企业是否将2008年前应作收入推迟到2008年及其以后年度作收入，

以及2008年及其以后年度应计费用提前至2008年之前扣除。

 资产类

 1.将固定资产作为低值易耗品核算，一次性列支，未作纳税调整。

 建议：审查周转材料或低值易耗品等科目，将应按固定资产核算的低值易耗品，

进行纳税调整。

 2.不征税收入形成资产折旧在税前扣除，未作纳税调整;如企业取得来源于政