《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)案例分析(三)【2017-2018最新会计实务】.doc

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《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)案例分析(三)【2017-2018最新会计实务】

【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】(三)差额征税的账务处理.

1.企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理.按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记”主营业务成本”、“存货”、”工程施工”等科目,贷记”应付账款”、”应付票据”、”银行存款”等科目.待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记”应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”或”应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记”应交税费——应交增值税”科目),贷记”主营业务成本”、”存货”、”工程施工”等科目.

常见的差额征税的范围:

金融商品转让

试点纳税人提供的旅游服务

房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目

劳务派遣服务

提供建筑服务适用简易计税方法的试点纳税人

提供旅游服务的试点纳税人采用差额征税办法时的税务处理:

试点纳税人提供旅游服务,可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额.选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票.

例14,甲公司为一家旅游公司,为增值税一般纳税人.2016年12月,甲公司承接了某单位的旅游服务业务,该旅游合同总价为63.60万元,由当地旅游公司乙公司分包负责旅游服务,分包金额为10.60万元.旅游地点为海南.海南旅途中共计发生住宿费、餐饮费、交通费、门票费等合计31.80万元,均已取得普通发票.本月取得增值税专用发票可以抵扣的进项税额为0.5万元.不考虑其他经济业务.

解析:

本月增值税可扣除的销售额=31.80+10.60=42.40万元.

扣除后的销售额=63.60-42.40=21.20万元

本月应纳税额=21.20/1.06*0.06-0.50=0.7万元

取得旅游服务收入时:

借:银行存款63.60

贷:主营业务收入60.00

应交税费——应交增值税——销项税额3.60

支付分包款时:

借:主营业务成本10.00

应交税费——应交增值税——销项税额抵减0.60

贷:银行存款10.60

支付住宿费、餐饮费、交通费、门票费等:

借:主营业务成本30.00

应交税费——应交增值税——销项税额抵减1.80

贷:银行存款31.80

2.金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理.金融商品实际转让月末,如产生转让收益,则按应纳税额借记”投资收益”等科目,贷记”应交税费——转让金融商品应交增值税”科目;如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额,借记”应交税费——转让金融商品应交增值税”科目,贷记”投资收益”等科目.交纳增值税时,应借记”应交税费——转让金融商品应交增值税”科目,贷记”银行存款”科目.年末,本科目如有借方余额,则借记”投资收益”等科目,贷记”应交税费——转让金融商品应交增值税”科目.

例15:甲公司为增值税一般纳税人.2017年1月买入国债,买入价为106万元.2017年5月将其卖出,卖出价为127.20万元.该国债被划分为可供出售金融资产核算.

解析:

不含税销售额=(127.2-106)/(1+6%)=20万元

应纳税额=20*6%=1.2万元

会计分录为:

出售国债时

借:银行存款127.20

贷:应交税费——转让金融商品应交增值税1.2

可供出售金融资产——国债106

投资收益20

缴纳税款时

借:应交税费——转让金融商品应交增值税1.2

贷:银行存款1.2

例16:甲公司为增值税一般纳税人.2017年1月买入国债,买入价为127.2万元.2017年5月将其卖出,卖出价为106万元.该国债被划分为可供出售金融资产核算.

解析:

可结转下月抵扣税额=(127.2-106)/(1+6%)*6%=1.2万元

会计分录为:

出售国债时

借:银行存款106

应交税费——转让金融商品应交增值税1.2

投资收益20

贷:可供出售金融资产——国债127.20

年末结转时

借:投资收益1.2

贷:应交税费——转