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小企业经营中途建账的会计核算

某些小企业受主客观条件的限制，可能在开始经营一段时间后才逐步进行会计核

算。会计核算的第一步是建账，应如何处理呢?笔者认为，具体做法有以下两种：

 一、财产清查分散完成，按期初余额为零建账

 具体做法为：先建立会计核算制度，包括要求所有经济业务均要取得原始凭证

的制度;按期初余额为零建账;对开始会计核算当月的日常经济业务，根据取得的

原始凭证正常填制记账凭证、登记账簿;逐项清查各项资产、负债以及实收资本

后，根据本月已发生的相关经济业务，倒推相关账户期初余额(清查时实际余额+

本期减少数-本期增加数=本期期初余额)，并据此分别及时填制记账凭证，纳入

本月凭证体系。由于小企业一般是定额缴纳企业所得税并且金额较小，为简化核

算，可以不考虑企业所得税因素，直接将期初账户余额计入留存收益。

 具体清查业务分录是：各项资产清查完毕，根据各项资产倒推计算的盘点清单，

借记相应资产类科目，贷记利润分配未分配利润科目;各项负债清查完毕，根据

各项负债倒推计算的盘点清单，借记利润分配未分配利润科目，贷记相应负债类

科目;实收资本清查完毕，根据倒推计算的盘点清单，借记利润分配未分配利润

科目，贷记实收资本科目。月末损益类账户余额结转到本年利润账户;该月末利

润分配未分配利润账户贷方余额(借方余额以负数表示)和本年利润账户贷方余额

(借方余额以负数表示)之和即是截至该月末企业的累计未分配利润或亏损(不考

虑也无法考虑企业所得税因素)。财产清查一般可以在一个月内完成，如果后续

发现上述清查有遗漏，做前期差错处理。

 例1：银行存款清查完毕，清查日，工行x支行x账号的存款余额为130000

元，本月存款增加20000元，本月存款减少10300元;建行x支行x账号的存款

余额为74000元，本月存款增加25000元，本月存款减少1000元。则可倒推计

算出：工行x支行x账号的月初余额为120300元，建行x支行x账号的月初余

额为50000元，填列清查表。分录为：借：银行存款工行x支行x账号

120300、建行x支行x账号50000，贷：利润分配未分配利润170300。

 例2：应收账款清查完毕，倒推计算的清查表列明月初应收甲公司账款42000

元、应收乙公司账款36000元。分录为：借：应收账款甲公司42000、乙公司

36000，贷：利润分配未分配利润78000。

 例3：固定资产清查完毕，倒推计算的清查表按使用部门列明月初各项固定资

产的原值总计400000元、估计已累计计提折旧100000元。分录如下：借：固定

资产300000，贷：利润分配未分配利润300000。

 无形资产清查的处理与固定资产类似。

 例4：应付账款清查完毕，倒推计算的清查表列明月初应付丙公司货款15000

元、应付丁公司货款14000元。分录如下：借：利润分配未分配利润29000，贷：

应付账款丙公司15000、丁公司14000。

 其他负债，如短期借款、应付票据、预收账款、其他应付款、长期借款等清查

的处理与应付账款类似。

 例5：出资人投入资本清查完毕，倒推计算的清查表列明红星公司投入资本

240000元、振兴公司投入资本260000元。分录如下：借：利润分配未分配利润

500000，贷：实收资本红星公司240000、振兴公司260000。

 例6：在产品清查完毕，倒推计算的清查表列明月初各种在产品的数量、估计

单位成本及其构成为：在产品A产品总成本为38000元，其中材料费21000元、

人工费15000元、制造费用2000元;在产品B产品总成本为43000元，其中材料

费22000元、人工费18000元、制造费用3000元。分录如下：借：生产成本A

产品材料费21000、人工费15000、制造费用2000，生产成本B产品材料费

22000、人工费18000、制造费用3000，贷：利润分配未分配润81000。

 日常记账凭证填制可能在先、清查的记账凭证可能在后，因此相关账户可能暂

时出现红字余额的特殊现象。

 二、财产清查期初集中完成，根据清查结果进行期初建账

 具体做法为：月初(或上月末)进行财产清查;月初按清查结果建总账、明细账、

日记账，一次建账到位。总账按静态会计方程资产=负债+所有者权益不平的差额，

显然是历年结存下来的未分配利润，记入利润分配未分配利润科目，从而一次性

完成期初建账工作。具体以清查表为原始凭证填制建账的记账凭证，并装订保管。

以后发生的经济业务，正常