“小规模”按季申报增值税-这些会计处理方法学起!.doc

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“小规模”按季申报增值税，这些会计处理方法学起！

按照《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》（国家税务总局公告2016年第6号）规定，自2016年4月1日起，增值税小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费，以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费，原则上实行按季度申报。小规模纳税人按季度申报增值税的会计是如何处理呢？

例：某小规模纳税人是工业企业，企业所得税实行核定征收，应税所得率为10%，2016年第一季度销售收入合计为8万元（不含税，下同），其中1月销售收入为5万元，2月销售收入为2万元，3月销售收入为1万元，如何申报增值税？（暂不考虑城市维护建设税及教育费附加）。

按照《财政部印发〈关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定〉的通知》（财会〔2013〕24号）规定，会计分录如下：（单位：元，下同）一、按月申报增值税的会计处理1月会计处理：借：应收账款51500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税15002月会计处理：（1）缴纳上月计提的增值税借：应交税费——应交增值税1500贷：银行存款1500（2）借：应收账款20600贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（减免税额）600（3）减免税额转营业外收入借：应交税费——应交增值税（减免税额）600贷：营业外收入6003月会计处理：（1）借：应收账款10300贷:主营业务收入10000应交税费——应交增值税（减免税额）300（2）减免税额转营业外收入借：应交税费——应交增值税（减免税额）300贷：营业外收入300二、按季度申报增值税的会计处理1月会计处理：借：应收账款51500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税15002月会计处理：借：应收账款20600贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（减免税额）6003月会计处理：（1）借：应收账款10300贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（减免税额）300

（2）3月末，计算本季度销售收入是否达到免征增值税条件，如果达到免征增值税条件时，将有关应交增值税转入营业外收入。分录如下：借：应交税费——应交增值税1500应交税费——应交增值税（减免税额）600应交税费——应交增值税（减免税额）300贷：营业外收入2400

（3）季度末计算企业所得税2000元（80000×10%×25%）。借：所得税费用2000贷：应交税费——应纳企业所得税2000

如果按月申报增值税，1月缴纳增值税1500元，2月免征增值税600元，3月免征增值税300元；第一季度合计缴纳增值税1500元，免征增值税合计900元。

如果按季度申报增值税，缴纳增值税为零，免征增值税合计2400元。可见，按月申报比按季度申报出现多缴增值税1500元。

因此，按季度申报增值税时，每月只做计提增值税的会计处理，不做缴纳或免征增值税的会计处理，季度末合并计算销售额，如果达到免征增值税条件时就将计提的增值税合计转入营业外收入，如果不符合免征增值税条件时，按季度合并销售额全额计算缴纳增值税。