【税会实务】中期财务报告附注.doc

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【税会实务】中期财务报告附注

(一)中期财务报告附注编制要求

中期财务报告附注，是对中期资产负债表、利润表、现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细阐述，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。其目的是使财务报告信息对会计信息使用者的决策更加相关、有用，但同时又要考虑成本效益原则。

1．中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础编制

编制中期财务报告的目的是为了向报告使用者提供自上年度资产负债表日之后所发生的重要交易或者事项，因此，中期财务报告附注应当以“年初至本中期末”为基础进行编制，而不应当仅仅只披露本中期所发生的重要交易或者事项。

【例33－10】KK公司需要编制季度财务报告，该公司在20×7年3月5日对外进行重大投资，设立一家子公司。

本例中，对于这一事项，KK公司不仅应当在20×7年度第l季度财务报告附注中予以披露，在20×7年度第2季度财务报告和第3季度财务报告附注中也应当予以披露。

【例33－1l】MM公司为一家水果生产和销售企业，需要对外提供季度财务报告，公司水果的收获和销售主要集中在每年的第3季度。该公司在20×7年1月1日至9月30日(即年初至第3季度末)间累计实现净利润400万元，其中第l季度发生亏损1400万元，第2季度发生亏损1200万元，第3季度实现净利润3000万元。第3季度末的存货(库存水果)为150万元，公司考虑到该批存货已经过了销售旺季，可变现净值已经远低于账面价值，确认了存货跌价损失120万元。

本例中，尽管该批存货跌价损失仅仅占MM公司第3季度净利润总额的4％(120／3000)，可能并不重要。但是，该项损失占公司1～9月份累计净利润的30％(120／400)，对于理解MM公司20×7年第1～9月份的经营成果来讲，却属于重要事项。所以，MM公司应当在第3季度财务报告附注中披露该事项。在实务工作中，企业还应当综合考虑资产规模、经营特征等因素，以对重要性作出较为合理的判断。

2．中期财务报告附注应当对自上年度资产负债表日之后发生的重要交易或者事项进行披露

为了全面反映企业财务状况、经营成果和现金流量，中期财务报告准则规定，中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。此外，对于理解本中期财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易或者事项，也应当在附注中作相应披露。

【例33－12】ABC公司在20×7年1月1日至6月30日累计实现净利润2500万元，其中．第2季度实现净利润80万元，公司在第2季度转回前期计提的坏账准备100万元，第2季度末应收账款余额为800万元。

本例中，尽管该公司第2季度转回的坏账准备仅仅占ABC公司1～6月份净利润总额的4％(100／2500)，可能并不重要，但是该项转回金额占第2季度净利润的125％(100／80)，占第2季度末应收账款余额的12．5％，对于理解第2季度(4～6月份)经营成果和第2季度末财务状况而言，属于重要事项，所以，ABc公司应当在第2季度财务报告附注中披露该事项。在实务工作中，企业还应当综合考虑资产规模、经营特征等因素，以对重要性作出较为合理的判断。

(二)中期财务报告附注披露内容

中期财务报告准则规定，中期财务报告附注至少应当包括以下信息：

1．中期财务报告所采用的会计政策与上年度财务报表相一致的声明。企业在中期会计政策发生变更的，应当说明会计政策变更的性质、内容、原因及其影响数；无法进行追溯调整的，应当说明原因。

2．会计估计变更的内容、原因及其影响数；影响数不能确定的，应当说明原因。

3．前期差错的性质及其更正金额；无法进行追溯重述的，应当说明原因。

4．企业经营的季节性或者周期性特征。

5．存在控制关系的关联方发生变化的情况；关联方之间发生交易的，应当披露关联方关系的性质、交易类型和交易要素。

6．合并财务报表的合并范围发生变化的情况。

7．对性质特别或者金额异常的财务报表项目的说明。

8．证券发行、回购和偿还情况。

9．向所有者分配利润的情况，包括在中期内实施的利润分配和已提出或者已批准但尚未实施的利润分配情况。

10．根据《企业会计准则第35号——分部报告》规定披露分部报告信息的，应当披露主要报告形式的分部收入与分部利润(亏损)。

11．中期资产负债表日至中期财务报告批准报出日之间发生的非调整事项。

12．上年度资产负债表日以后所发生的或有负债和或有资产的变化情况。

13．企业结构变化情况，包括企业合并，对被投资单位具有重大影响、共同控制或者控制关系的长期股权投资的购买或者处置，终止经营等。

14．其他重大交易或者事项，包括重大的长期资产