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建筑业企业异地经营的模式与涉税要点

为适应建筑产品空间位置的不可移动性，建筑业企业通常采取分级管理的经营

式。有的是公司+项目部的两级管理模式，有的还在公司与项目部之间增加了一

个分公司层级，相当于三级管理模式。那么，到底哪种模式对企业最有利，不同

模式又涉及到哪些涉税事项呢？

 一、模式的选择

 两级管理还是三级管理，主要取决于以下因素：

 1、履约目标：哪种模式能够高效、快捷的完成工程总承包合同约定的履约义

务，这是要考虑的首要因素。

 2、管理成本：哪种模式能够使管理成本最低，比如人员管理成本、交易成本、

资金成本、资源配置效率等。

 3、区域市场战略：公司是采取灵活的快进快退战略，还是准备植根当地，形

成区域市场集群。

 4、当地监管要求：业主或者当地有关部门，基于招商引资、税源管理等因素

的考虑，有无在招标、机构设置等方面的特殊性规定。

 分析与建议：

 1、两级管理模式下，项目部既不是独立的增值税纳税人，也不是独立的企业

所得税纳税人，只是建筑业企业的一个内部派出机构，无需工商和税务登记，进

退方便，成本较低。适合新进异地市场情形。

 2、三级管理模式下，中间的分公司层级，应当办理工商和税务登记，是独立

的增值税纳税人，代表总公司管理当地的一个或多个项目部，属于二级分支机构，

需要定期办理涉税事项，管理成本较高。适合已经形成区域市场的地区。

 3、部分地区有强制性要求的，从其规定。

 二、两级管理模式涉税事项

 1、办理《外管证》：按照规定向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地

主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》。

 2、证明文件：项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目

部属于总机构管理的证明文件。

 3、增值税：跨地级行政区的，需要在项目所在地预缴增值税及附加税费。

 纳税申报和发票开具等事项仍由总机构负责。

 4、企业所得税：建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目

实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由

项目部向所在地主管税务机关预缴。

 5、个人所得税：建筑业企业派驻跨省异地工程项目的管理人员、技术人员和

其他工作人员在异地工作期间的工资、薪金所得个人所得税，由建筑业企业依法

代扣代缴并向工程作业所在地税务机关申报缴纳，凡实行全员全额扣缴明细申报

的，工程作业所在地税务机关不得核定征收个人所得税。

 三、三级管理模式

 1、办理《外管证》：同上。

 2、证明文件：项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目

部属于分支机构管理的证明文件。

 3、增值税：不预缴增值税，直接由分支机构申报纳税，发票也由分支机构开

具。

 注意，建筑业企业应根据国家税务总局2017年第11号公告的规定，与建设方

约定相关开票和结算事宜，避免纠纷。

 4、企业所得税：二级或二级以下分支机构直接管理的项目部不就地预缴企业

所得税，其经营收入、职工工资和资产总额应汇总到二级分支机构统一核算，由

二级分支机构按照规定预缴企业所得税。

 5、个人所得税：同上。

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