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【税会实务】用实例解析成本法转为权益法的会计处理原则

【摘要】本文以举例的方式解析了成本法转为权益法进行会计处理应遵循的基本原则#8218;以帮助注会考生解决学习该部分内容时所遇到的疑难困惑。

【关键词】长期股权投资;疑难问题;处理原则;题例解析

成本法转为权益法的会计处理#8218;是长期股权投资核算中的重点、难点问题#8218;注会考生学习此部分内容时#8218;普遍认为其教材所写的账务处理原则不易理解#8218;教材实例缺少代表性#8218;难以全面准确地解释教材所写的账务处理原则。基于此种原因#8218;笔者精选了以下较为典型的题例来解析由于持股比例由低变高而将成本法转为权益法的会计处理原则#8218;以启迪注会考生更通俗易懂地理解和把握这一处理原则。

例题：甲公司于2008年1月1日以银行存款900万元取得乙公司10%的股权#8218;投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元(假定公允价值与账面价值相同)#8218;因对被投资企业不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值#8218;甲公司对该项长期股权投资采用成本法核算#8218;甲公司按净利润的10%提取盈余公积。2009年7月1日#8218;甲公司又以银行存款1410万元取得乙公司12%的股权#8218;追加投资当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元#8218;取得该部分股权投资后#8218;按照乙公司章程规定#8218;甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策#8218;对乙公司具有重大影响#8218;甲公司对该项股权投资改按权益法核算。假定甲公司在取得对乙公司10%的股权后#8218;双方未发生任何内部交易。乙公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元#8218;其中2009年1月1日至2009年7月1日实现的净利润为260万元#8218;2008年2月15日乙公司宣告分派2007年度的现金股利1000万元#8218;乙公司除实现净利润外#8218;未发生其他计入资本公积的交易和事项。要求根据上述资料进行甲公司与该项长期股权投资有关的账务处理。

解析过程：

一、图1所示分析

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二、会计处理

(1)2009年7月1日追加投资时：

借：长期股权投资1410

贷：银行存款1410

(2)原差额的会计处理：

①初始投资成本=900(万元)

②由于清算性股利冲销的成本=100(万元)

③原持有长期股权投资的账面余额=900-100=800(万元)

④原差额(X)=800-8400×10%=-40lt;0(应进行调整)

借：长期股权投资40

贷：盈余公积4

利润分配——未分配利润36

会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。等你明白了，会计真的很简单了。