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学习合并报表的好方法【2017至2018最新会计实务】

合并报表是中级考试中的特大重点，也是学习的头号难点，我告诉大家，学

的方法还是老招：搞懂原理，理清主线，逐点学习。

也许还没弄清楚什么是合并报表，通俗的说，就是一个企业集团，有母公司和

一个或几个子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表（包括资

产负债表，利润表，现金流量表，附注，所有者权益变动表），其各自的报表

叫个别报表，但是，站在集团的角度来说，母公司和子公司都是企业集团中的

一分子，整个企业集团，对外只能有一份财务报表，用来反映这个集团的资产

状况，经营成果等等，这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司的财产

、经营成果。

在整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品

、固定资产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因

此，在互相出售东西的时候，大多会按市场价出售，会产生利润。因为集团对

外只有一份财务报表，对于外面的人来说，你们集团内部互相交易，独立核算

赚了多少钱这没问题，但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱，对外是不能

产生利润的。这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润，那么，

这个集团不用做生意了，成立几个子公司，每天就搞内部交易，一年下来，也

能搞上几个亿的利润，这事，能行吗？所以，在编制对外的集团合并报表的时

候，就产生了抵销内部交易利润的办法，这在会计上就叫编制抵销分录，抵销

内部交易未实现利润。明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就

会有一个清晰的认识了。

（注：1、以下所有内容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及虽然控股51

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%以下但实质上控制了企业这两种情况来说，对于50%以下的其他合并方式，属

于长期股权投资内容。2、企业合并有三种：吸收合并、控股合并、新设合并

。以下所述的是控股合并的分录，并没有说吸收合并和新设合并这两种方式。

3、以下所述的均为非同一控制下的合并报表的编制步骤，同一控制下的合并

报表编制没那么多步骤）

那么，合并报表的主线是什么呢？小鱼通过自己的学习经验，总结出一个主线

：

 1、判断合并类型（同一控制还是非同一控制）——

2、编制合并日的合并报表——3、编制资产负债表日的合并报表

 主线很简单，目的就是要大家知道：在什么时候需要编合并报表。

首先，大家看到题目的时候，一定要判断合并的类型是同一控制下的合并还是

非同一控制下的合并，这一点很关键，因为两种情况下的入账价值不同，合并

报表的抵销分录也不同。

 判断合并的类型是很容易的，一般题目中就会告诉。

然后，大家就要进入主线的第2点，编制合并日的合并报表了，注意，在合并

的当日，是一定要编合并报表的，但是，具体题目中大家也要看清楚题目有没

有要求做合并日的报表。

 合并报表的编制步骤：

 第一步：子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产）

 第二步：母公司调整阶段（按权益法调整母公司长期股权投资价值）

 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。

 第四步：编制合并报表

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简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这

四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在

下面叙述。

我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的

是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。（前已述

及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值）；2、按权益法调整母公司

长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重

新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录（企业对所控制的企业或子公

司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成

权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中）

。

好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总

结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议

大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上