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固定资产增加时的会计核算（二）

（四）融资租入的固定资产

 融资租赁是一种分期付款购进固定资产的借贷活动，是指由于企业资金不足，

或资金周转暂时困难，或者为了减少投资风险等原因，借助于公司（包括其他金

融机构）的资金而取得的固定资产。其主要特点为：（1）在承租人付清最后一

笔租金后，固定资产的所有权立即发生转移，归承租人所有；（2）承租人每期

支付的租金不仅包括该项租赁资产的分期付款，还包括融资费用；（3）固定资

产在租赁期内，视同自有固定资产处理；（4）租赁期较经营租赁期要长。

 企业融资租入固定资产时，应在租赁开始日，按当日租赁资产的原账面价值与

最低租赁付款额的现值中较低者作为人账价值，借记“固定资产——融资租人固

定资产”科目；按最低租赁付款额，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科

目；按其差额，借记“未确认融资费用”科目。租赁期满，如果合同规定将设备

所有权转归承租企业，则应进行转账，借记“固定资产——生产经营用固定资产”

等科目，贷记“固定资产——融资租人固定资产”科目；未确认融资费用则应当

在整个租赁期内按实际利率法或直线法进行摊销，无论租入固定资产是否已达到

预定可使用状态，摊销的未确认融资费用均应计人财务费用，摊销时，借记“财

务费用”科目，贷记“未确认融资费用”科目。

 如果租赁资产占企业资产总额的比例不超过30％，则在租赁开始日，企业也

可按最低租赁付款额作为固定资产的人账价值，借记“固定资产——融资租人固

定资产”科目，贷记“长期应付款——应付融资租赁款”科目。

 上述所谓的“最低租赁付款额”，是指在租赁期内企业应支付或可能被要求支

付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由企业或与其有关的第三方

担保的资产余值。如果企业在租赁期满有购买租赁资产的选择权，所订立的购价

预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因此，在租赁开始日就可以合

理确定企业将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。其中，资产余值是

指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

 [例3]某企业向租赁公司以融资租赁方式租人一套生产车间用的大型计算机。

租赁合同规定，租赁价款总额为690000元，另外以银行存款支付运杂费、途中

保险费和安装调试费等100000元，租赁价款在5年内按年于每年年初支付。另

外还规定，租赁期满后，租赁公司将以10000元的低价将设备的所有权转让给

企业。该计算机的折旧年限为5年，净残值为原价的4％，采用直线法计提折旧。

该企业的融资租赁资产占全部资产总额的5％。

 （1）企业取得租人的固定资产时，按最低租赁付款额加上支付的其他相关费

用，记入“固定资产”科目。应编制会计分录如下：

 借：固定资产——融资租人固定资产800000

 贷：长期应付款——应付融资租赁款700000

 银行存款100000

 （2）视同自有固定资产，按月计提折旧12800元。应编制会计分录如下：

 借：制造费用12800

 贷：累计折旧12800

 （3）每年支付融资租赁费138000元。应编制会计分录如下：

 借：长期应付款——应付融资租赁款138000

 贷：银行存款138000

 （4）租赁期满后，付清最后租金，并支付完设备价款，办理财产转移手续。

应编制会计分录如下：

 借：长期应付款——应付融资租赁款10000

 贷：银行存款10000

 借：固定资产——生产用固定资产800000

 贷：固定资产——融资租人固定资产800000

 （五）接受捐赠的固定资产

 企业有时可以从有关单位或人士处获得捐赠资产。企业接受捐赠的固定资产，

按确定的人账价值，借记“固定资产”科目；按未来应交的所得税，贷记“待转

资产价值”科目；按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目；按确定的人

账价值减去未来的应交所得税及相关税费后的余额，贷记“资本公积”科目。

 [例4]某公司2001年6月18日接受捐赠设备一套，价值为200000元，预

计使用年限为4年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2003年6月，该

公司以100000元的价格将该设备出售。该公司适用的所得税税率为33％。

 （1）接受捐赠设备时，应编制会计分录如下：

 借：固定资产200000

 贷：待转资产价值200000

 （