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购进农产品取得的普通发票可以抵扣进项税额

近日，某饲料生产企业（属于增值税一般纳税人）咨询笔者，其从流动商贩购得

未洗净的鸡毛生产羽毛粉饲料产品，取得的流动商贩到税务机关缴税后代开的普

通发票，能否按13%税率计算抵扣进项税额？

 答案是可以抵扣，但在执行中应注意以下三点：

 第一，要分析羽毛粉饲料产品是否免税。

 因为《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）

第十条明确规定，免征增值税项目取得的进项税额不得从销项税额中抵扣。

 根据《国家税务总局关于部分饲料产品征免增值税政策问题的批复》（国税函

〔2009〕324号）规定，单一大宗饲料产品仅限于《财政部、国家税务总局关于

饲料产品免征增值税问题的通知》（财税〔2001〕121号）文件所列举的糠麸等

饲料产品。膨化血粉、膨化肉粉、水解羽毛粉不属于现行增值税优惠政策所定义

的单一大宗饲料产品，应对其照章征收增值税。混合饲料是指由两种以上单一大

宗饲料、粮食、粮食副产品及饲料添加剂按照一定比例配置，其中单一大宗饲料、

粮食及粮食副产品的掺兑比例是不低于95％的饲料。添加其他成分的膨化血粉、

膨化肉粉、水解羽毛粉等饲料产品，不符合现行增值税优惠政策有关混合饲料的

定义，应对其照章征收增值税。本例中的羽毛粉饲料产品属于应税产品，其购进

的原料取得的进项税额可以抵扣。

 第二，要分析未洗净鸡毛是否属于农产品。

 《财政部、国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税

〔1995〕52号）附列的《农业产品征税范围注释》所列的动物毛绒是指未经洗

净的各种动物的毛发、绒发和羽毛。洗净毛、洗净绒等不属于本货物的征税范围。

本例中的未洗净鸡毛属于农产品。

 第三，要分析购进农产品取得的普通发票是否有抵扣功能。

 增值税暂行条例第八条第三款规定，购进农产品，除取得增值税专用发票或者

海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产

品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额＝买价x

扣除率。

 增值税暂行条例实施细则第十九条规定，增值税暂行条例第九条所称增值税扣

税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和

农产品销售发票以及运输费用结算单据。

 《财政部、国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通

知》（财税〔2012〕75号）第三条对增值税暂行条例第八条所列准予从销项税额

中扣除的进项税额的第（三）项所称的销售发票进行了明确，仅指小规模纳税人

销售农产品，依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务

机关代开的普通发票。批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票，不得

作为计算抵扣进项税额的凭证。值得注意的是，这里所说的普通发票，并不包括

增值税普通发票，增值税普通发票是一般纳税人在向非增值税一般纳税人销售产

（商）品时使用的，小规模纳税人不得使用。

 综上所述，一般纳税人从小规模纳税人购进农产品取得的普通发票，符合以上

三条规定的，可以按照13%税率计算抵扣进项税额。