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【会计实操经验】调整期初未分配利润的方法

由于种种原因，如资产负债表日后事项中的调整事项、会计政策变

更、差错更正等，不少企业往往会发生本年调整以前年度损益的情

况，即调整期初未分配利润。相当一部分企业的做法是直接通过

“利润分配——未分配利润”进行调整，即所谓的调表不调账。部

分中介机构甚至建议企业将“期初未分配利润”从“未分配利润”

明细账户中分离出来，单独设立一个“利润分配——期初未分配利

润”明细科目。这样做的结果是很难通过一个账户归集出调整以前

年度损益的具体金额及调整的具体情况，比较利润表的各项目也无

法从具体科目中获取数据。

实际上，无论是根据《企业会计制度——会计科目和报表》还是

《企业会计准则——应用指南》，调整期初未分配利润即调整以前

年度损益，应通过“以前年度损益调整”科目进行。以企业会计制

度为例，具体处理方式为：调整增加以前年度利润或调整减少以前

年度亏损，借记有关科目，贷记该科目；调整减少以前年度利润或

调整增加以前年度亏损，借记该科目，贷记有关科目；由于调整以

前年度利润增加所得税，借记该科目，贷记“应交税金——应交所

得税”科目，减少所得税作相反的会计分录。调整完毕，应将“以

前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科

目。

笔者以为，应该在上述基础上，将“以前年度损益调整”科目细

化，即将各损益类科目作为“以前年度损益调整”科目的明细科

目。具体账务处理如下：

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归集调整支出类科目时

借：以前年度损益调整——主营业务成本

以前年度损益调整——其他业务支出

以前年度损益调整——主营业务税金及附加

以前年度损益调整——营业费用

以前年度损益调整——管理费用

以前年度损益调整——财务费用

以前年度损益调整——营业外支出

以前年度损益调整——所得税费用等

贷：有关科目

归集调整收入类科目时

借：有关科目

贷：以前年度损益调整——主营业务收入

以前年度损益调整——其他业务收入

以前年度损益调整——投资收益

以前年度损益调整——补贴收入

以前年度损益调整——营业外收入等

归集调整完毕或年度终了，应按明细结转“以前年度损益调整”

账户所归集的发生额。具体账务处理如下：

借：利润分配——未分配利润

贷：以前年度损益调整——主营业务成本

以前年度损益调整——其他业务支出

以前年度损益调整——主营业务税金及附加

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以前年度损益调整——营业费用

以前年度损益调整——管理费用

以前年度损益调整——财务费用

以前年度损益调整——营业外支出

以前年度损益调整——所得税

借：以前年度损益调整——主营业务收入

以前年度损益调整——其他业务收入

以前年度损益调整——投资收益

以前年度损益调整——补贴收入以前年度损益调整——营业外收

入

贷：利润分配——未分配利润

这样，“以前年度损益调整”各明细账户详细记录了具体调整项

目的发生额，利润表上年同期比较数据即可通过“以前年度损益调

整”各明细账户取得相应的数据。

会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原

来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预

测、决策、管理等功能。会计是一门很基础的学科，无论你是企业

老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策

（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。而我们

作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是

获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我

们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有

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用，对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是

专业能力的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难

在岗位上立足的。希望大家多多