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【税会实务】对职工薪酬准则会计核算的几点认识

【摘要】2006年2月财政部颁布了新的企业会计准则#8218;并于2007年在上市公司中正式实施。本文通过分析《企业会计准则—职工薪酬》#8218;重点解释了该准则中的薪酬范围、各类薪酬的确认与计量以及信息披露等问题#8218;以便更好地理解和应用新准则。

【关键词】新企业会计准则职工薪酬范围确认和计量信息披露

一、明确职工薪酬概念及范围

新准则中指出#8218;职工薪酬是指企业为了获取职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其它相关支出#8218;包括职工工资、奖金、津贴和补贴#8218;职工福利费#8218;医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费#8218;住房公积金#8218;工会经费和职工教育经费#8218;非货币性福利#8218;因解除与职工的劳动关系给予的补偿#8218;其他与获得职工提供的服务相关的支出。但准则不涉及对于以股份为基础的薪酬和企业年金的规范。

从以上薪酬包括的范围可以看出#8218;职工薪酬最基本的内容是工资和福利费。这里工资包括了一切构成工资总额的部分#8218;如奖金、津贴和补贴等。职工福利费一般都是用于改善职工生活条件的#8218;对于非独立法人和非对外营业性的职工医院、浴室、食堂餐饮等均可在福利费中列支。五险一金以前被认为是职工福利#8218;新准则明确地将其纳入薪酬范围。

职工薪酬还包含了工会经费和职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员的工资和医疗费用等#8218;这是因为工会经费和职工教育经费为职工的后续教育提供条件。对于退休职工而言#8218;企业支付退休人员的工资和福利费是其获得退休职工提供的在职期间服务的一种代价;另一方面#8218;企业与职工协议停止其服务但并未解除劳动关系时#8218;企业也要按期支付停止服务日至法定退休日这一期间的职工工资、福利并为其按期缴纳社会保险费用。

新准则还明确规定#8218;非货币性福利属于职工薪酬的一部分。非货币性福利通常是指企业提供职工的实物福利、服务性福利、优惠性福利及有偿休假性福利等。在原来的制度及相关规范中并没有将这一部分纳入职工薪酬的范畴#8218;被称为职工的隐性收入#8218;企业在对这一部分福利费用的会计处理中也较为随意#8218;给个人所得税的税收征稽带来很大的困难。由于我国企业职工的非货币性福利一直是企业较大的费用开支#8218;是企业内部控制的薄弱环节#8218;造成了企业成本费用信息的混乱。因此#8218;为了使非货币性福利的列支更加规范#8218;新准则明确地将其纳入职工薪酬的范畴#8218;以规范非货币性薪酬的会计处理。

此外#8218;新准则参照国际惯例引入辞退福利部分内容。辞退福利是指对职工还没有到退休的时候#8218;企业提前与其终止了劳务合同#8218;相当于辞退了该员工而给他一笔作为补偿的资金#8218;或者为了鼓励员工自愿接受裁减而给予的补偿。

可以看出#8218;新准则更注重对于短期和传统的职工薪酬方式的规范#8218;而对于辞退福利、养老金成本等长期职工薪酬福利的规范则显得较为原则#8218;当然这也是与我国目前所处的实际情况、历史变革和会计发展的现状相符合的。

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