【税会实务】金融企业流动负债——流动负债的核算(一).doc

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【税会实务】金融企业流动负债——流动负债的核算（一）

流动负债的核算

金融企业的流动负债，主要包括活期存款、一年（含一年）以下的定期存款、向中央银行借款、票据融资、同业存款、同业拆入、应付利息、应付佣金、应付手续费、预收保费、应付分保款、预收分保赔款、应付保户红利、存入保证金、未决赔款准备金、未到期责任准备金、存入分保准备金、质押借款、代买卖证券款、代发行证券款、代兑付债券款、卖出回购证券款、应付款项、应付工资、应交税金、其他暂收应付款项和预提费用等。

金融企业除了向投资者筹集资本金以外，还可根据经营的需要，通过负债来筹集资金，负债经营是金融企业常用的一种资金辞行措方式，从财务学的角度说，负债筹集资金，会使金融企业承担较小的资金成本代价，并为金融企业投资者提供更多的可分配利润。负债作为金融企业资金来源泉的一个主要部分，其数量和结构对金融企业的盈利、发展和制定经营决策都有直接的影响。

一、活期存款

㈠活期存款的内容。

活期存款，是指金融企业吸收存款单位和居民个人存入的可随时取用的存款。单位和居民个人活期存款应按实际存入的款项入账。

单位活期存款，是指金融企业吸收存款单位而存入的活期存款。单位活期存款应按实际发生额入账，并按存款单位及存款种类设置明细账；

储蓄活期存款，是指金融企业吸收的居民个人储蓄活期款项。储蓄活期存款应按实际发生额入账，并按居民个人设置明细账；

基金存款，是指金融企业作为基金托管人托管的基金存款。基金存款应按实际发生额入账，并按基金委托人进行明细核算；

银行卡存款，是指金融企业办理银行卡业务时，持卡人存入本行的备付金存款。银行卡存款应按实际发生额入账，并按持卡人进行明细核算。

㈡活期存款的核算。

1．存款业务的核算要求。

⑴正确开立账户，加强账户管理。

存款账户是各单位、个人通过金融企业办理信贷、结算和现金收付业务所必需的工具。为了正确反映各类资金的运动情况，各单位在金融企业开立账户时，金融企业要按会计科目使用要求，正确地使用会计科目，开立符合资金性质和管理要求的账户，以便按科目提供真实的会计核算资料。各单位使用账户，必须遵守国家有关的政策、法令和信贷、结算及现金管理的有关规定。任何单位或个人不得将账户出租、出借或转让给其他单位和个人使用。金融企业必须按会计科目正确设置账户，建立并健全开、销户制度，经常检查账户的使用情况，及时与单位对账，切实做到内外账务相符。

⑵维护存款人的合法权益。

存款人对其在金融企业的存款享有自主的支配权并受国家法律保护。金融企业必须坚持谁的钱进谁的账，由谁支配的原则，对居民储蓄存款还要坚持“存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密”的具体原则，切实维护存款人的合法权益。除国家法令和有关制度规定外，在未经存款人同意之前，金融企业不得接受任何单位的要求，代为扣款，也不得停止存款的正常支付。

⑶金融企业不予垫付款项。

金融企业是经济活动的信用中介，只负有为存款人办理结算的任务，而无为结算双方垫款的义务。客户签发的各种支款凭证面额，必须小于其金融企业存款余额，不得超过存款余额透支。有透支贷款契约者，不得超过允许透支的额度，否则金融企业不予垫款。

2．单位存款的核算。

⑴存款账户的开立和管理。

①存款账户的种类。

存款账户是在有关存款科目下，按单位开立的办理资金收付的账户。每一个与金融企业发生资金往来的单位，都必须按规定开立相应的存款账户。存款账户按管理要求划分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。

基本存款账户。基本存款账户是各单位和个体经济户在金融企业开立的，用于为办理日常转账结算和现金收付的账户。存款人的工资、奖金等现金的支取只能通过基本存款账户办理。凡开立基本存款账户的单位，必须是独立核算的单位。

一般存款账户。一般存款账户是存款人为在基本存款账户开户行以外的金融企业借款转存、以及与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位而开立的账户。存款人可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理少量现金支取。

临时存款账户。临时存款账户是存款人因临时经营活动需要而开立的账户。存款人可以通过该账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理少量现金收付。

专用存款账户。专用存款账户是存款人因特定用途需要而开立的账户。如基本建设的资金、更新改造的资金和其他具有特定用途而需要专户管理的资金等。

此外，金融企业为各单位开立的账户，按其存取款的形式分为支票户和存折户。支票户适用于财务制度比较健全、存款额大、存取款频繁的单位，并凭缴款单和支票办理存取款；存折户适用于业务规模小、存款额少、存取款业务不多的单位，并凭存折和存取款凭条办理存、取款