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建账需估算固定资产折旧吗

【问】假设，以前某公司没有账目，现在准备建账。对于固定资产，是否应在建

账时估算累计折旧额作为期初数据?

 【答】从原理上说，建账伊始，各科目数据为零，然后以“资产=负债+所有者

权益”这一恒等关系为基础对应编制会计分录、登记会计账簿、编制会计报表。

但由于企业已经经营了一段时间，所以作为会计主体和纳税主体，应考虑确定所

有科目包括所有者权益各项目的会计账面价值和计税基础，理应视为从公司设立

之日起即应建账并延续至今。

 以股东投入价值100万元的全新机器设备用作出资为例。假定建账前已实际经

营2年，核定征收企业所得税。假设所投入设备会计上预计使用寿命10年，预

计净残值5万元，与税法规定精神无悖。同时假定开始建账时该设备公允价值与

按上述数据及依其计算的折余价值无明显差异，则会计上理应以100万元为入账

的原值，借记“固定资产”，贷记“实收资本”；按计算的应计折旧额19万元借

记“以前年度损益调整”，贷记“累计折旧”（假定期末无存货。如果尚有未销售

的存货则应估算其包含的折旧额，借记“产成品”等）。而税务上所谓核定征收

所得税，实际上已经视同你单位按税法规定计提折旧，并进行税前扣除。故按此

确定的固定资产净值在以后计提折旧时，不需要再做纳税调整。

 另外，建账时所涉及其他项目的入账基础，也按上述思路分析确定，最终将

“以前年度损益调整”项目余额转入“期初未分配利润”。当然，企业这样处理

以后，应该将相关资料报主管税务机关备案，有些项目尚需与税务机关沟通后确

定。

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！