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企业办税员应具备涉税职业判断能力

涉税岗位在业务的操作过程中，最主要的问题是：观念的难以转变。那就是税务

机关没有规定或规定不明确的问题，不知道该如何运用、理解、执行。一项业务，

国地税的掌握标准不一致，不知该如何应对。请看企业办税员应该具备的涉税职

业判断能力

 当今社会，人们不缺乏获取税务政策和信息的渠道，涉税岗位在业务的操作过

程中，最主要的问题是：观念的难以转变。那就是税务机关没有规定或规定不明

确的问题，不知道该如何运用、理解、执行。一项业务，国地税的掌握标准不一

致，不知该如何应对。道听途说、人云亦云的进行税务判断，又会带来巨大的风

险。对此，根据我的工作经验，从以下四个方面谈谈我的看法。

 一、公司涉税岗位进行税务判断所面临的挑战及风险

 1、国内涉税岗位进行税务判断的现状：大多数是以“学习文件+‘道听途说’

+自己理解+结合企业情况”这样的程序，来完成一个税务判断。当前所处的税务

环境又让这种判断变得极其复杂。税务判断是一个专业性非常强的事情，正如一

个医生对病人的身体状况进行判断一样，来不得半点儿虚伪和错误，否则会出现

很大的问题。作为涉税岗位的人员更想了解的是，税收政策为什么这样写，可操

作的空间是否有？风险多大？依据在哪？

 2、来自主管税务当局的挑战：如果按照我国成熟的司法体系中的公检法来看

待。其内部的组织结构，我认为公安与税务稽查部门、检察院与税务管理部门、

法院与税政（综合）部门，他们的职能是很相似的，那就是税务的部门之间既有

联系又有分工，还相互制约。而基层的税务机关属执行部门，有的业务是靠“口

耳相传”来完成的。有可能“传来传去”就变了味儿。所以，12366、税管员、

科长、局长、市局有关部门对同一个问题的解答，出现不同的回答，这个就不足

为奇了，其实答案只有一个。

 3、所带来的风险：据某市国税局2007年税务稽查案件的分析来看：

 收入类：被税务机关挖出“小金库”，占补税罚款总额的35%（户数的5%）。此

类情况一般是税务机关在检查的过程中，因企业会计业务的处理不当而发现的。

而账外账的暴露，如：某机械加工企业的销售收入账上，竟然没有记录下角废料

收入#8218;这种常识性的错误被税务稽查“一眼识破”，“顺藤摸瓜”查下去，

结果记录废料收入的账外“小金库”被“一网打尽”；

 费用类：费用归集不当，占补税罚款总额的50%。企业的涉税人员运用自己所

学的知识处理业务不当，如：发月饼、餐费开成会议费发票、购物卡的发票开成

办公用品或电脑耗材等等。不注重发票的真伪性的检验、与发票相关的证据准备

等等，认为只要有发票就万事大吉了。

 其它类：占补税罚款总额的15%。只注重账和会计报表的对应，而不关注经济

现象，被税务处罚。如：在钢材旺销的时候，某钢材企业的利润偏低，造成钢材

经营与大气候不符的现象。

 4、出现上述情况，与公司税务岗位核算习惯及不准确的税务判断有着密切的

关系，那就是公司涉税岗位：只关注点的问题，不关注面的问题；运用税务政策，

只凭自己的理解，而不关注税务政策的立法和税务政策的本质；用自己的小聪明

来应对税务的大政策.不知道税务知识产生效益的核心是运用，而不是背诵；企

业的税务知识运用理解水平取决于其税务管理员的水平，他们更多的是与税务管

理员进行沟通，而不去深刻理解税法的真实含义，靠人治而不是法制；用盲人摸

象的方式来进行税务判断，随着税务机关信息化工程的日益加强，与之相对应企

业税务信息化建设却几乎没有，更多还是靠人来判断。

 二、应对思路

 政策面前、人人平等，这将是征纳双方今后需要共同来关注。

 1、国家税务总局对此发布的《关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的

通知》(国税函[2009]55号)，就不同性质文件的适用问题做出如下规定：

 “对新《企业所得税法》实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有

关管理性、程序性文件，凡不违背新税法规定原则，在没有制定新的规定前，可

以继续参照执行；

 对新《企业所得税法》实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关

的政策性文件，应以新《企业所得税法》以及新《企业所得税法》实施后发布的

相关规章、规范性文件为准。”

 2、上述规定实际上是界定了税务管理性、程序性、政策性文件的效力问题。

各级税务机关、纳税人、涉税中介服务机构应正确把握税收管理性、程序性文件、

政策性文件的关系，考虑到三者既有联系又有区别。因此，税务机关不应把其内

部掌握标准、尺度当作政策性文件来要求纳税人执行。这是一个纲领性文件。

 税收政策性文件通常属于税收实体法