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企业租赁承包的财务和税收

企业租赁承包的财务和税收如下所示：

 企业的承包租赁是指改制企业通过合同安排，将企业一定期限的经营权交由承

包人行使，或将企业租赁给承租人，承包人及承租人在此期限内完成一定的经营

目标。

 一、资产租赁

 将企业的部分固定资产,出租给其他企业或个人经营,出租企业收取租赁费用,

在这里企业作为出租单位,对于收到的租金,按企业会计制度做“其他业务收入”

处理,由于资产的所有权并没有发生转移,固定资产计提的折旧应按配比原则做

“其他业务支出”处理,并按营业税暂行条例及细则规定缴纳5%的营业税及地方

税,租金收入应并入企业所得税的应税所得额,缴纳企业所得税,对于承租方租金

可以计入成本或费用,该项支出在企业所得税中,允许税前扣除。

 二、部分承包

 将企业的部分资产(部分厂地、厂房、设备及人员)提供给内部职工或他人经营

(如:车间主任对一个车间的承包),由于上述方式可以直接形成生产能力,所以企

业通常采取收取承包费的方式,利用闲置的资源。

 (一)办理营业执照和税务登记

 按税收规定不论企业是收取固定的管理费、利润或是其他名目的价款,如果承

包者或承租者向工商部门领取了分支机构营业执照或个体工商业户营业执照,则

属于企业向分支机构或个体工商户出租不动产或其他资产,企业向分支机构和个

体工商户收取的全部价款,不论其名称如何,均属于从事租赁业务取得的收入,应

按照“服务业一租赁”征收营业税。会计处理方式为:收取价款时做“其他业务

收入”,提取资产折旧做“其他业务支出”处理。

 (二)未单独办理营业执照和税务登记

 如果承包者或承租者未领取任何类型的营业执照,则企业向承包者或承租者提

供资产收取的各种名目价款,属于内部分配行为,不征收营业税,但对承包者的所

得应按“股息、红利”所得扣缴承包者“个人所得税”,企业财务应单独设立科

目核算承包者的收入、成本费用及利润,作为利润分配的依据。

 三、整体承包

 许多老工业企业,下属工厂、机构较多,人员包袱沉重,原有的经营分配模式无

法调动经营者和职工的积极性。为有效解决职工生存问题、盘活资产,调动经营

者积极性,企业采取了化整为零策略,将工厂的人员、资产及债务整体剥离,并单

独办理营业执照和税务登记,将工厂变成一个真正的企业,由原经营者进行承包。

由新企业按占用的资产上缴原企业一定金额的利润,这样既有效解决了人员问题,

又盘活了企业资产,但问题出在新企业的组织形式和性质上,新企业并不是一个按

公司法组建的公司,没有股东和公司章程,而是一个与原企业一样性质的企业,因

此,原企业的账务处理上并没有做投资,而是用类似企业分立的方法进行了处理。

从法律意义上讲原企业和新企业是两个对等的法律主体,只是原企业是新行政主

管单位。从而就产生了两个问题:一个是原企业账务处理上并没有按投资进行处

理,原企业收取新企业经营者的一定金额的利润,如何处理问题;另一个是固定金

额的利润是否属于应按服务业租赁,征收营业税,并入企业所得税应纳税所得问题。

对于上述两个问题,主要有以下几种观点:

 第一种观点:利润分配。

 新企业支付给原企业的承包费用,以及经营者所得,是对新企业利润的分配,按

所得税暂行条例实施细则第八条及财务会计制度对企业成本费用的有关规,承

包费不构成企业的成本费用,也不属于税收优惠政策中允许抵扣所得的项目,因此,承

包费用只能在利润分配环节税后列支,新企业支付的承包费用不得税前列支,承包

经营者所得按股息红利项目缴纳个人所得税。对原企业来讲,应视同收回投资的

利润,如新企业当年税后利润小于承包费用,原企业需补缴所得税,新企业承包者

也不能获得承包收入。

 第二种观点:融资租赁。

 由于资产已经在新企业账目上有了反映,固定资产计提折旧,从会计制度上讲,

说明新企业拥有会计报表所列资产的所有权。所以,新企业不必再租赁自己拥有

所有权的资产,因此,承包者每年缴纳承包费的行为,只能视同一种融资租赁购买

原企业资产的行为,因此,承包费应视同融资租赁费用支付给原企业,新企业所支

付的承包费用已经构成了固定资产,因此,不得税前扣除。

 第三种观点:经营租赁。

 从原企业的经营目标看,仍然是一种经营租赁行为,原企业将资产、债务、人员

同时剥离,成立新企业,目的是为了使新企业能够独立面对市场,缓解老企业的人

员压力,同时独立承担法律责任,但从实质上来讲,新企业所有资产均属于原企业,

所以,对于原企业来说,新企业支付给原企业的承包金仍应按“服务业—租赁”税

目缴纳营业税,至于新企业偿还原企业剥离的债务问题,应从支付给