【会计实操经验】关注新准则“其他收益”科目小微企业免增值税处理变化.pdf

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【会计实操经验】关注新准则“其他收益”科目小微企业免增值税处理

变化

2017年5月25日，财政部修订发布了《企业会计准则第16号——

政府补助》，对于小微企业免征增值税的会计处理，与以往相比有

所变化。

会计规定

新《企业会计准则第16号——政府补助》明确了政府补助准则

的适用范围，明确了政府补助和收入的划分原则，即如果该交易与

企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且来源于政府的经济资

源是企业商品或服务的对价组成部分，应当按照收入准则的规定进

行会计处理，不适用政府补助准则。

以上原则简单理解就是，来源于政府的经济资源，如果与企业销

售有密切的关系，则应适用于2017年7月5日新发布的《企业会

计准则第14号——收入》，不适用于《企业会计准则第16号——

政府补助》。

例1：甲企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。国家为了

支持高效照明产品的推广使用，规定甲企业以中标协议供货价格减

去财政补贴资金后的价格，将高效照明产品销售给终端用户，企业

再按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标

准，申请财政补贴资金。这项财政资金与企业销售指标有着密切的

依存关系，应该归属于《企业会计准则第14号——收入》处理。

例2：《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关

税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）

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规定，增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月

销售额不超过3万元（按季度纳税9万元），销售服务、无形资产

月销售额不超过3万元（按季度纳税9万元）的，自2016年5月

1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税

的优惠政策。

根据以上规定，小微企业免征的增值税，与销售额的大小有密切

的关系，所以不应作为《企业会计则第16号——政府补助》，在这

个准则发布之前，小微企业免征的增值税，大都计入“营业外收

入”科目，作为“利得”进行处理，修订后的准则要求企业区分收

到的政府补助是否与其日常活动相关，并据此判断是否纳入营业利

润之内，并计入“其他收益”科目。

“其他收益”是本次修订新增的一个损益类会计科目，应当在利

润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入

其他收益的政府补助在该项目中反映。该科目专门用于核算与企业

日常活动相关、但不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助。

所以，小微企业免征的增值税应该如下处理：

借：应交税费——应交增值税

贷：其他收益

实操处理

某小规模纳税人按季度申报缴纳增值税，征收率为3%，2017年

7月取得提供服务收入含税销售额为20600元，8月提供餐饮服务

收入为41200元，9月提供餐饮服务收入为30900元。相关会计处

理如下：

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1.7月会计处理：

借：银行存款20600

贷：主营业务收入20000

应交税费——应交增值税600

注：月末不需要计提城市维护建设税和教育费附加。

2.8月会计处理：

借：银行存款41200

贷：主营业务收入40000

应交税费——应交增值税1200

3.9月会计处理：

借：银行存款30900

贷：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税900

4.2017年第三季度的销售额为90000元（20000+40000元

+30000）元，销售额不超过9万元，可以按规定免缴增值税。

借：应交税费——应交增值税2700

贷：其他收益2700

借：其他收益2700

本年利润2700

注意事项

1.《企业会计准则第16号——政府补助》自2017年6月12日

起施行，企业对2017年1月1日后存在的政府补助，采用未来适

用法处理，对2017