财税实务：节税方案-为独资企业主量身定做.pdfVIP

节税方案:为独资企业主量身定做

梁先生于2002年从事个体经营，主要经营汽车修理及汽车零配件销售。近年来，

随着业务的不断开展，梁先生的经营规模也逐渐扩大，单位从业人员也由几个增

加到十几个，税收定额也逐步提高。但梁先生近来总在思考将原来的个体经营模

式改为企业经营模式。为此，有几个个人所得税的问题总是困扰着他：是改为合

伙企业还是股份企业？听说企业缴了企业所得税，还要缴个人所得税？雇用的修

理机师工资高，超过税法规定的标准怎么办？如果企业财务管理制度不健全，怎

么纳税？有什么税收筹划办法等等。

 带着这几个问题，梁先生找到了当地一家税务师事务所，注册税务师耐心地向

梁先生作了解释。

 首先，税务师告诉他，个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，只缴纳个

人所得税。税务师拿出了一份《国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税

问题的通知》（国发[2000]16号），读给他听：“从2000年1月1日起，对个人

独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体

工商户的生产、经营所得征收个人所得税。也就是说，设立合伙企业或独资企业

的所得税税负低于股份制企业。因为股份制企业除了按照33％的法定税率缴纳

企业所得税外，对实现的税后利润全部分配给股东部分，还要缴纳20％的个人

所得税，其综合税负率为46.4％（33％＋67％×20％）；而合伙企业只缴纳个人

所得税，按照个体工商户生产经营所得计征，最高税率为35％，而且还可以减

除6750元的扣除数。”

 税务师给他打了个比方：“假如你企业年度实现利润20万元，税后利润全部

分配给你个人。如果企业为股份制企业，需要缴纳税收如下：应纳企业所得税

＝20×33％＝6.6（万元）；你应缴纳个人所得税＝（20－6.6）

×20％＝2.68（万元）；合计应缴纳税收9.28万元。如果你办的企业为合伙（独

资）企业，需要缴纳税收：应纳个人所得税＝20×35％－6750＝6.325（万元）。

所以，合伙（独资）企业比股份企业少纳税2.955万元。”

 当了解到梁先生没有为员工购买任何社会保险后，税务师提出了自己的看法。

单位为员工提供政府规定的社会保障，如果将超过计税工资的部分转化为福利保

障性支出，不但可以减少企业的个人所得税负，还可以降低员工税负，这是符合

《劳动法》要求的。由于独资企业和合伙企业个人所得税计征办法，是按照个体

工商户个人所得税计税办法执行的，国家税务总局下发的《个体工商户个人所得

税计税办法（试行）》（国税发［1997］043号）第十八条规定，个体户发生的与

生产经营有关的财产保险、运输保险以及从业人员的养老、医疗及其他保险费用

支出，按国家有关规定的标准计算扣除。企业可以将超出计税工资标准的员工工

资中的一部分，通过企业和个人缴纳社会保障费用的形式，间接转付给个人。这

样员工收入不会减少，企业也不额外增加支出，而企业和员工双方缴纳的个人所

得税税收却会有所下降。

 梁先生从事个体经营时，财务管理不是很规范，担心成立企业后，管理一时跟

不上，在所得税计算上怕受罚吃亏。税务师打消了梁先生的顾虑：“财务管理制

度不健全的中小企业单位，还是可能采取核定纳税的办法。而且核定缴税的税负

有可能低于查账缴纳的税负。一般的核定纳税是根据单位的收入或费用按照不同

行业规定的应税所得率计算应税所得额，再将应税所得额乘以适用的税率计算征

收企业所得税。如果不考虑其他因素，仅从税负率分析，企业的利润率高于应税

所得率则核定纳税税负低；企业的利润率低于应税所得率则查账纳税税负低。

《财政部、国家税务总局关于印发?关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个

人所得税的规定?的通知》（财税［2000］091号）规定了下列行业的应税所得率，

具体比例由各地确定。工业、交通运输业、商业是5％～20%；建筑业、房地产

开发业是7％～20％；饮食服务业是7％～25％；娱乐业是20％～40％；其他行

业是10％～30％。”

 注册税务师还建议，如果注册为合伙企业的话，增加合伙企业投资者，可以将

应税利润转化为个人非税所得。《财政部、国家税务总局关于印发?关于个人独资

企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定?的通知》（财税［2000］091号）

规定，投资者的工资虽然不得在税前扣除，但是投资者的费用可以扣除。扣除标

准，由各省、自治区、直辖市地税局参照个人所得税法“工资，薪金所得”项目

的费用扣除标准确定。税法没有要求合伙人是否属于企业的从业人员。而且《合

伙企业法》对合伙企业的