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【会计实操经验】营改增后，无形资产的会计核算变化大！这9个案例

帮你梳理

营改增后，企业无形资产的会计核算发生了较大变化，本文通过举

例对无形资产会计核算进行阐释。

营改增后无形资产增加的会计核算

无形资产增加的形式主要包括：外购、内部研发、投资者投入、

接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式。营改

增前，取得无形资产支付的相关税费直接计入无形资产成本，营改

增后，一般纳税人企业取得无形资产支付的增值税可以抵扣销项税

额。

1.外购无形资产的核算。

企业外购无形资产时，应按购入时取得的增值税专用发票注明的

金额借记“无形资产”“应交税费——应交增值税（进项税额）”

科目，贷记“银行存款”等科目。

例1：甲公司于2016年5月2日向乙公司购买一项经销权，增值

税专用发票注明价款15万元，增值税0.9万元，款项15.9万元通

过银行转账支付。甲公司该笔业务的账务处理为：

借：无形资产——经销权150000

应交税费——应交增值税（进项税额）9000

贷：银行存款159000

2.内部研发取得无形资产的核算。

内部研发取得无形资产分为免增值税项目和非免增值税项目，根

据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的

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通知》（财税〔2016〕36号）相关规定，纳税人提供技术转让、技

术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。

（1）内部研发取得的非免增值税无形资产的核算。

例2：甲公司开发一项新商标——A商标，2016年5月已证实该

商标必然成功，开始转入开发阶段。2016年6月1日购买原材料

10万元，增值税1.7万元，用于该商标研发并交付科研部门，款项

已付，支付人工费5万元。2016年9月30日该商标开发完成投入

使用。甲公司的账务处理为：

a.购买原材料时：

借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款117000

b.领用原材料、支付人工费时：

借：研发支出——资本化支出150000

贷：原材料100000

应付职工薪酬50000

c.商标开发完成投入使用时：

借：无形资产——商标权150000

贷：研发支出——资本化支出150000

（2）内部研发取得的免增值税无形资产的核算。

例3：同上例2，假定甲公司研发的是一项免征增值税的新工

艺。则甲公司账务处理为：

a.购买原材料时：

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借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：银行存款117000

b.领用原材料、支付人工费时：

借：研发支出——资本化支出167000

贷：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）17000

应付职工薪酬50000

c.新工艺开发完成投入使用

借：无形资产——新工艺167000

贷：研发支出——资本化支出167000

3.接受投资者投入无形资产的核算。

被投资企业接受投资企业作为股本投入的无形资产，按投资企业

开具的增值税专用发票注明的金额，借记“无形资产”“应交税费

——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“实收资本”或“股

本”等科目。

例4：丙公司于2016年6月1日以一项商标权向甲公司投资，丙

公司开具的增值税专用发票注明价款50万元，增值税3万元，双

方约定总价款53万元中的50万元为股本，3万元为股本溢价。甲

公司该笔业务的账务处理为：

借：无形资产——商标权500000

应交税费——应交增值税（进项税额）30000

贷：股本——丙公司500000

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