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农业企业的审计风险与应对策略研究

曾雅婷刘畅金桐旭彭牧泽

【摘要】近年来我国农业企业舞弊案件多发，严重影响了资本市场秩序。文章

针对农业企业特点，从重大错报风险和检查风险两个方面探讨了会计师事务所

在审计农业企业时面临的主要风险，并以万福生科为例进行了分析。文章据此

提出了注册会计师应对农业企业审计风险的主要策略，包括慎重选择委托单位、

增强风险导向意识、合理实施审计程序和建立全面审计质量控制体系等。

【关键词】农业企业；审计风险；审计质量

F239.2A1002-5812(2019)07-0052-03

一、引言

农业在现代国民经济中被分类为第一产业，在国民经济中占有重要的基础地位。

这种基础地位主要体现在农业是人类的生存之本，是为人类提供生存必需品的

生产部门；农业的发展能为社会分工和国民经济其他产业独立和进一步发展提供

基础[1]。

在现代农业发展中，农业企业发挥了重要作用。农业企业作为建设农业现代化

的中坚力量，其发展状况关系到企业自身甚至整个农业行业的发展[2]。然而，

近10年来，农业企业舞弊案件层见叠出，究其原因主要在于农业本身同时具

有自然风险和市场风险，使其面临较大市场壓力和退市风险；此外农产品附加值

较低，为了迎合上市或者其他投资者对其经营利润的要求，农业企业往往使用

财务舞弊的手段。这些财务舞弊行为严重影响了企业会计信息真实性与资本市

场秩序，影响会计与审计职业的社会评价。许多会计师事务所也因此倍受诘责。

在农业企业审计失败案例多发的背景下，针对农业企业审计风险的研究可以帮

助注册会计师识别农业企业审计重点关注领域，提醒注册会计师关注农业企业

特殊审计风险，缓解农业企业长久以来存在的舞弊高发问题，提高农业企业财

务报告真实性与准确性。同时也为监管部门整治企业舞弊提供参考，维护资本

市场秩序。

本文从重大错报风险和检查风险两个方面分析我国农业企业潜在审计风险，并

以万福生科为例进行分析，主要关注注册会计师在实施审计过程中面临的风险，

并为注册会计师防范此类风险提出合理建议。

二、农业企业的审计风险

审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当

审计意见的可能性[3]。注册会计师对实质上存在错报的财务报表发表不恰当审

计意见的风险。美国注册会计师协会(AICPA)于1983年提出了审计风险的

具体含义，并于随后发布的第47号准则提出审计风险模型：审计风险=固有风

险x控制风险×检查风险。国际审计与鉴证准则委员会(IAASB)在2003年认

为随着行业的发展原有的审计风险模型已不适用，将原有的模型改进为：审计

风险=重大错报风险x检查风险，引入了重大错报风险的概念。因此，本文从重

大错报风险与检查风险两方面来分析事务所审计农业企业可能面临的风险。

(一)重大错报风险

与传统工业制造业、零售业或金融业相比，农业行业的重要特征在存货、主营

业务收入、关联方等方面都存在较大风险，这使得其固有风险就高于其他行业。

此外，农业企业的组织结构比较松散，大型的农业企业会因为经营种类、产地

等将分公司遍布于全国各地。子公司较多且分散往往会导致相应的内部控制制

度不能有效执行，可能存在管理层凌驾于内控之上而导致内部控制失效的问题。

所以合理的风险评估程序在审计过程中具有重要作用，可用以估计审计风险的

高低，能给进一步的工作做出较好的指引。可能出现重大错报风险的项目主要

有：

1.与生物资产有关的重大错报风险。生物资产不易储存且受自然灾害和季节影

响较重，导致其在农业审计中估值难的问题长期难以得到解决。同时生物资产

具有成长性且其价值具有不确定性，以往审计中监盘程序多采用抽样调查的方

式使得生物资产估值的准确性难以得到保证。并且注册会计师对生物资产定价

等专业知识往往不甚了解，若不能有效利用专家工作，很容易造成估值错误。

2.与存货有关的重大错报风险。与存货有关风险主要由审计中存货数量难以确

定和价值评估困难造成的。农业企业的不同种类的存货具有各自产品特点，一

直以来对其存货的数量的清查都难以实现。大部分的农产品在产成之后都会选

择就地储存，如果注册会计师没有在审计的同时对所有仓库的存货进行监盘的

话，就可能存在存货转移的风险。农业企业的农产品存货的保质期等加大了定

价机制的灵活性，不同时间段的存货价值可能差异很大，如果审计人员没有对

存货进行仔细地勘察，就可能发现不了企业对存货的蓄意隐瞒，虚增存货价值

或虚提减值。此外，由于存货受自然灾害影响比较大，很多农业公司都会利用

自然灾害，计提高额的存货减值。如“草原兴发”在禽流感事件里就出现虚提存

货减值准备，由于自然灾害造成的损毁往往程度较高，会计师事务所难以察觉。

3.与关联方关系有关的重大错报风险。