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事业单位执行新政府会计制度存在的问题与对策

长期以来，我国事业单位主要以收付实现制为基础进行会计核算，随着政府职能的转变和财政管理体制的改革，收付实现制远远不能满足事业单位收入支出管理的需求，它明显表现出了对新体制的不协调性，出现了提供会计信息的相关性较差、收入与费用不匹配等弊端。为了全面、清晰反映事业单位财务信息和预算执行信息，新《政府会计制度》于2019年全面实施，在此背景下，探讨新政府会计制度在执行过程中存在的相关问题具有极为重要的现实意义。

一、新《政府会计制度》的实施背景

（一）传统会计核算模式实施的弊端

我国传统政府会计核算标准体系在1998年前后基本形成，后来又进行了修订，对于加强单位财务管理和预算管理，促进社会经济和事业发展，发挥了重要的作用。随着现代财政管理体制改革的不断完善，“旧制度”存在的弊端愈加明显。

1.会计原则方面。事业单位一般采用收付实现制为主的核算原则，对于涉及一些没有现金收支的往来款项不在账上反映，这种方法较简单，但不能正确反映单位的资产和负债状况。收入和费用也存在不配比情形，无法准确核算政府单位收入和支出，不能提供政府综合财务报告的信息需求。

2.会计核算方面。我国传统政府会计领域体系复杂，同时存在有多种会计制度，内容穿插，不同事业单位在会计科目设置和核算口径上又不一致，出现了不同单位或部门的会计信息相互可比性不强，会计信息质量偏低等问题。

3.会计报表方面。事业单位不编制现金流量表，现金流量表是反映单位在一会计年度内现金流入和流出的信息，事业单位如果不编制现金流量表，就不能真实反映事业单位的现金收支变动情况，不能对单位整体财务状况做出客观评价。

（二）实施新《政府会计制度》的现实意义

1.有利于规范政府会计核算，提高政府会计信息质量

新政府会计制度规范了事业单位的财务核算方法，建立了国家统一的政府会计标准体系，政府单位不再因行业不同所执行的会计制度不同，使政府会计信息具有全面性、可比性和准确性，真实反映了单位在某一会计期间的财务成果。

2.有利于巩固财政基础工作，促进财政制度可持续发展

新制度在会计核算引入了权责发生制原则，改进了政府预算会计的功能，同时加强了财务会计功能，如实反映了单位资产、负债情况，强化了资产管理和债务风险控制，推进政府会计改革，夯实财政治理体系和治理能力现代化的财务会计基础，更好地发挥财政在国家治理中的重要作用。

3.有利于准确反映政府支出费用，为政府绩效管理提供依据

新会计制度引入了收入和费用会计要素，按照权责发生制的要求对各项费用进行合理的归集，有助于准确反映政府运行成本，构建预算绩效评价体系，为科学评价政府绩效提供有效信息。

二、新政府会计制度对事业单位会计核算的影响

（一）政府会计核算模式的重构

《政府会计制度》制定了财务会计和预算会计的核算模式，要求财务处理采用双核算体系，即由原来单一的预算会计核算演变为预算会计和财务会计二元核算模式，会计要素由“5”要素变化为“3+5”要素。财务会计和预算会计适度分离且互相衔接。具体而言：

1.适度分离。新制度完善了政府会计工作体系，构建了“双功能、双基础、双报告”会计核算模式，要求做好预算会计与财务会计业务之间的适度分离。预算会计核算单位的预算收入、预算支出和预算结余，财务会计核算单位的资产、负债、净资产、收入、费用，实现了会计的“双功能”。遵循不同的核算原则，预算会计核采用收付实现制，财务会计采用权责发生制，即“双基础”。通过预算会计和财务会计核算，分别编制决算报告和财务报告，形成“双报告”。

2.相互衔接。政府预算会计要素和财务会计要素在同一会计核算体系中要互相衔接。决算报告反映单位年度预算执行情况，财务报告反映单位财务状况和运行情况。由于编制的时间和方法不同，决算报告和财务报告应互为补充说明。首先，对纳入预算管理的现金收支业务，要求采用双分录核算模式，既要进行财务会计核算，又要进行预算会计核算。其次，财务报告与决算报告之间存在勾稽关系。由于财务会计和预算会计在核算基础和核算范围上不一样，财务会计的本年盈余数与预算会计的本年预算结余数之间就会产生差异，单位应按照重要性原则，编制“本年预算结余与本年盈余差异调节表”，对本年度发生的各类影响收入（预算收入）和费用（预算支出）的业务进行归并、分析，并将年度预算收入支出表中“本年预算收支差额”调节为年度收入费用表中“本期盈余”的信息，在附注中进行披露，体现了财务会计和预算会计的内在联系。

（二）政府资产和负债核算范围的变动

新制度扩展了政府资产与负债的核算内容。除增加了往来款项的核算内容外，还增加了公共基础设施、政府储备物质等单位控制的经管类资产的核算内容；同时增设了研发支出会计科目，确认单位自行开发形成的无形资产成本，体现无形资产价值。新政府会计制度改进了对固定资产的价值确