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审计人员职业道德的相关论文

篇一

《浅谈审计人员的职业道德》

【摘要】本文通过对中外审计职业道德的比较，重点突出市场经济条

件下，诚信与审计职业道德的关系，并对提高审计人员的诚信水平提出了

几点建议。

【关键词】职业道德，中外比较，诚信，建议

一、审计职业道德的权威解释

中国注册会计师审计准则第1101号――财务报表审计的目标和一般

原则中，在第三章明确提到了审计职业道德相关的解释说明。注册会计师

应当遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业

胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。还提到了注册

会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则，以及注册会计师应当按照审

计准则的规定执行审计工作。

二、审计职业道德的中外比较

国内学者认为，审计职业道德是审计人员在长期审计工作中逐步形成

的应当满足社会需要、承担社会责任、履行社会义务的行为规范。审计职

业道德主要靠审计人员的内心信念、社会公德、文化背景等支持，它对审

计人员而言，并没有强制约束力。审计职业道德主要包括职业道德、职业

纪律、职业胜任能力和职业职责，其中品德是基础，纪律是保证，能力是

前提，审计人员的责任是审计职业发展的内在动力。审计职业道德是一般

社会公德在审计工作中的具体体现，是引导、制约审计行为，调整审计人

员与社会、审计人员与不同利益集团以及审计人员之间关系的社会规范。

综合来看，国内学者对审计职业道德的界定有一定共性。独立性是审

计职业道德的灵魂，客观性是审计职业道德的标准，公正是审计职业道德

的基本标准，保密是审计职业道德的要求，熟练的专业技能是履行职业道

德的必要条件。

早在20世纪初，美国的经济学家就提出了注册审计师的职业道德问

题，在是否制定职业道德准则问题上有两种截然相反的观点。其一：职业

道德是一种精神上的崇高追求，难以用准则或公约的书面形式予以规范。

其二：不同的职业人员对职业道德这一抽象概念的理解和执行会存在偏差，

为保证执业人员能够有统一规范的职业道德行为，职业团体必须以具体详

细的书面形式明确职业道德标准。经过长时间的发展，美国注册审计师职

业道德准则分为四个层次。包括职业行为原则：包括责任、公共利益、正

直、客观与独立、应有的职业谨慎、服务的范围与性质;执业行为规则，

是唯一具有强制性的部分;行为规则解释以及职业道德裁决。

三、诚信与审计的职业道德

诚信即诚实、守信，体现人的内在品质，也是传统道德观念的核心。

在市场经济下，诚信又可解作相关主体在追求自身利益时，如何求得自身

利益和他人利益及社会利益的相对平衡。

从上文的分析可见，国内外对审计职业道德的界定中，涵盖诚信这一

要素的并不多见。诚信是注册会计师的立身之本，而注册会计师的重要体

现就是遵循职业道德。对注册会计师本身而言，诚信是保持对外公信力的

必然要求;对审计同业人员而言，注册会计师对行内或事务所内部同事应

该抱着诚信的态度，不虚报独立审计技术和技能，不隐瞒审计风险的严重

性，保持良好的职业操守和应有的谨慎;对社会公众而言，诚信要求主要

表现在鉴证业务上，注册会计师需要对客户高层管理人员所提供的会计信

息进行鉴证，发表专业的财务审计意见，以缓解信息劣势对利益相关者的

潜在负面影响;对审计行业而言，诚信是注册会计师执业的基石，保持诚

信和独立性是整个行业赖以生存和发展的基础，进而建立良好的信用网络

与体系，发挥其在经济运行中的作用。

然而，近年来经济环境的变迁，使审计行业产生激烈的竞争。为了追

求更多的利益，注册会计师赖以生存的灵魂――独立性和谨慎性原则受到

了挑战，出现了出具不实的审计报告，收受客人利益，或因审计收费太低

而简化审计程序等违反职业道德准则的行为。这些行为不仅造成了被审计

单位和事务所的经济损失，也使审计行业的职业声誉受到打击，影响了注

册会计师行业的道德形象。因此，加强职业道德教育、行业监管和惩戒、

并健全民事和刑事诉讼机制极为必要。

针对诚信要素的重要性及实施现状，可以从以下几方面改善审计人员

的诚信水平。

首先，加强对注册会计师职业道德的监管。包括审计质量管理、工作

流程管理、以及审计组织管理等对审计业务的整个过程的监管，通过规范

化的制度来约束审计人员的行为;同时发挥社会及媒体监督的作用，力求

将内部约束与外部监督有机统一。

第二，完善诚信档案的建立与管理，修改赔偿机制，加大对违反诚信

行为的处罚，使作假成本大于作假受益，以