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对民办学校教育成本核算的思考

一、民办学校教育成本核算的理论基础

1.从国内看，财政部于2002年9月24日发布的《民间非营利组织会计制度（征求

意见稿）》第二条第九款指出：“非营利组织在进行会计核算时，收入与其成本、费用应

当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内

确认。”从第六十三条到第六十九条,用七条的篇幅对“成本和费用”作了讲解。第六十三

条明确指出：“费用,是指非营利组织为开展业务活动所发生的经济利益的流出;成本,是指

非营利组织为提供劳务和产品而发生的各种耗费。”第六十九条规定：“非营利组织必须

分清本期成本、费用和下期成本、费用的界限，不得任意预提和摊销费用。”显然，我国

政府对民办学校教育成本核算提出了明确要求。

2从国外看,①美国财务会计准则委员会（FASB）的概念公告第4号《非营利组织进

行财务报告的目的》在其概述部分中说：“根据本委员会自己的研咒本委员会相信，由政

府主办的各会计主体（例如医院、大学或公用事业），其对外通用财务报告的目的应当踉企

业或其他从事类似活动的非营利组织相似。”非营利组织进行财务报告的目的主要是为资财

提供者提供该组织在一段时间内的经济资财、义务、净资产以及业绩有关的信息。②美国政

府会计准则委员会（GASB）认为，在经管责任性目标上,政府财务报告（这里的“政府”包

括学校等非盈利组织）比企业财务报告更重要,因而它是政府财务报告的首要目标。财务报

告应提供有助于使用者评价服务业绩、成本和效果的信息。由此可见，无论是国内还是国

外，都对非盈利组织提供成本信息提出了明确要求。

二、民办学校教育成本核算的必要性

1.教育成本核算是加强民办学校内部管理,提高办学效益的根本途径

在我国传统的计划经济体制下，教育事业一直被视为由政府支出的公益性福利事业,

政府办学依靠国家机制配置资源，学校的办学经费由国家财政拨款，作为出资人的国家没有

计算利润的要求，学校也只是按预算的项目、内容和有关财务管理制度的规定审核报销。另

一方面，由于学校不需要通过自己的收入而是从政府获得资金来补偿其消耗，管理者有成本

最大化的倾向,核算和控制成本对其利益反而不利,所以学校没有进行成本核算的内在动力。

改革开放以来,我国的经济体制发生了根本性的变化。带有中国特色的社会主义市场经济产

生了多元化的经济所有制，而多元化的经济所有制又产生了多元化的办学形式，民办学校就

是其中之一。20世纪90年代崛起了各种各样的民办学校,政府对其很少投入或基本上没有

投入,完全靠其自筹。这一特定背景条件，就决定了其产生、发展是必须伴随教育经营活动

的发生、发展的。在缺少了财政拨款,事业费和日常经费完全或大部分自筹，在学费收入一

定的情况下,为了生存,更为了自身的持续发展，民办学校就会在强调投入的同时更强调效

率，在保证教学质量的同时，不断加强财务管理,提高教育资源的利用率，努力降低教育成

本，提高自身的市场竞争能力。

2.教育成本核算是民办教育产业化的前提

2003年发布的《民办教育促进法》第一章第三条规定：“民办教育事业属公益性事

业,是社会主义教育事业的组成部分。”1997年发布的《社会力量办学条例》第六

条规定：“社会力量举办教育机构,不得以盈利为目的。”民办学校作为公益性事

业,当然不能以盈利为目的,然而由于其是市场经济条件下的产物，是市场经济条件

下社会对教育新的需求的产物。尽管我们反对以盈利为目的的民办学校,但民办学

校必须有盈余,当然这种盈余是在坚持不以盈利为目的前提下的盈余,是在合理收

取学费基础上的盈余,是在开源节流、苦心经营、收回成本后的盈余,也是学校生存

和发展所必需的盈余。由于教育的“产成品”是经过教育培养掌握了现代科技知识、

提高了劳动能力的“人”，教育产业是其他产业部门赖以存在和发展的基础和载体。

因此,民办教育是完全产业性的,不计成本地为办教育而办教育,是与现代教育思想

和教育实践的基本要求相悖的。所以,一定要把民办教育当作产业发展,要有教育经

营意识、效率意识和市场竞争意识,要考虑民办教育的投入和产出,而这一切的前提

是进行教育成本核算。

3.教育成本核