审计学：第十一章 终结审计.ppt

**六、审计结果的评价2、错报或漏报汇总数对会计报表的总体影响程度主要有以下三种情况：（1）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数低于重要性水平且性质不重要，则审计风险处于一个可接受的水平，注册会计师可以签发无保留意见的审计报告；（2）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，则审计风险会大大增加，超出可接受的水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以便使审计风险被降低到一个可接受的水平。如果被审计单位拒绝调整会计报表，或扩大实质性测试范围后，尚未调整的错报或漏报的汇总数仍超过重要性水平，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。**六、审计结果的评价（3）如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，则审计风险有可能会超出可接受的水平，注册会计师应当实施追加审计程序，或提请被审计单位进一步调整已发现的错报或漏报，以便使审计风险被降低到一个可接受的水平。3、对已审计会计报表形成审计意见并草拟审计报告（1）项目经理汇总每个功能领域或者测试项目的审计结果（2）汇总结果逐级交给部门经理和主任会计师认真复核，主任会计师对这些工作负有最终的责任。**六、审计结果的评价（3）在最终作出审计意见之前，会计师事务所应就影响审计报告的有关事项，如有关会计报表的分歧、重大审计调整事项、会计信息披露中存在的重大问题等，与被审计单位进行沟通。注册会计师可以口头报告本次审计所发现的问题，并说明建议被审计单位做必要调整或表外披露的理由。管理层可以申辩其立场最后，通常会对需要被审计单位作出的改变达成协议。如果达成协议，则会出具标准审计报告，否则可能出具其他类型的审计报告。**七、与治理层的沟通1、沟通的目的公司治理层负有监督管理层、支持注册会计师审计、保证注册会计师独立性不受管理层干扰等责任，所以注册会计师在审计过程中，应该与治理层保持良好沟通，目的在于：①就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互了解②及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项③共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息**七、与治理层的沟通2、沟通内容注册会计师的责任计划的审计范围和时间审计工作中发现的问题注册会计师的独立性**八、完成质量控制复核（一）复核的层次项目组内部复核：项目经理的现场复核；项目合伙人的复核独立的项目质量控制复核（二）项目组内部复核1、项目经理的现场复核评价已经完成的审计工作、所获得的审计证据的充分性和适当性以及审计结论的合理性2、项目合伙人的复核（1）审计外勤工作结束后的复核；既是对项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的重点把关。**八、完成质量控制复核（2）项目合伙人复核的主要内容包括：复查确定的重要审计程序是否适当，是否得以有效实施，是否实现了审计目标；复核重点审计项目的审计证据是否充分、适当复核审计范围是否充分复核对建议调整的不符事项和未调整不符事项的处理是否恰当审计工作底稿中的重要勾稽关系是否正确检查审计工作中发现的问题及其对财务报表和审计报告的影响，审计项目组对这些问题的处理是否恰当复核已审财务报表整体合理性和可信性**八、完成质量控制复核（三）独立的项目质量控制复核1、出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和准备报告时形成的结论作出客观评价的过程2、意义（1）是审计工作结果的最后质量控制环节，保证审计意见与支持性证据（审计底稿）的一致性（2）确认审计工作已经达到会计师事务所的工作标准（3）消除妨碍注册会计师判断的偏见3、独立复核的内容（略）**练习题1、管理当局声明书的签署日应是()A.审计报告日?????????????B.声明书签署日C.资产负债表日???????????D.会计报表公布日答案（A）**练习题2、简答题ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后