审计学：分析程序与审计重要性.ppt

**三、审计重要性的确定（三）从性质方面考虑重要性金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括：1.错报对遵守法律法规要求的影响程度2.错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度3.错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）4.错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。**三、审计重要性的确定5.错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。例如，错报事项对分部或被审计单位其他经营部分的重要程度，而这些分部或经营部分对被审计单位的经营或盈利有重大影响。6.错报对增加管理层报酬的影响程度。例如，管理层通过错报来达到有关奖金或其他激励政策规定的要求，从而增加其报酬7.错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。例如，经营收益和非经营收益之间的错误分类，非盈利单位的受到限制资源和非限制资源的错误分类**三、审计重要性的确定8.相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度9.错报是否与涉及特定方的项目相关。例如，与被审计单位发生交易的外部单位是否与被审计单位管理层的成员有关联**三、审计重要性的确定10.错报对信息漏报的影响程度。在有些情况下，适用的会计准则和相关会计制度并未对该信息作出具体要求，但是注册会计师运用职业判断，认为该信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量很重要11.错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响**三、审计重要性的确定（一）确定计划的重要性水平时应考虑的因素（二）从数量方面考虑重要性1、财务报表层次的重要性水平2、各类交易事项、账户余额、列报层次的重要性水平（三）从性质方面考虑重要性（四）对计划阶段确定的重要性水平的调整**三、审计重要性的确定（四）对计划阶段确定的重要性水平的调整在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中获取的进一步信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。在确定审计程序后，如果注册会计师决定更低的重要性水平，则审计风险将增加，注册会计师应当采取以下方法将审计风险降下来。1、如有可能，扩大控制测试范围或追加控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平。**三、审计重要性的确定2、通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风。**OUTLINE一、重要性的含义二、重要性与审计风险的关系三、重要性的确定四、利用重要性水平评价错报的影响**四、利用重要性水平评价错报影响（一）尚未更正错报汇总数1、已经识别的具体错报2、推断误差（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响**（一）尚未更正错报汇总数1、已经识别的错报已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两类：（1）对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为。例如，注册会计师在实施细节测试时发现最近购入存货的实际价值为15000元，但账面记录的金额却为10000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5000元，这里被低估的5000元就是已识别的对事实的具体错报。**（一）尚未更正错报汇总数（2）涉及主观决策的错报这类错报产生于两种情况：①管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异，例如，由于包含在财务报表中的、管理层作出的估计值超出了注册会计师确定的一个合理范围，导致出现判断差异；②管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。**（一）尚未更正错报汇总数2、推断误差也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括：（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。例如，应收账款年末余额为2000万元，注册会计师抽查样本发现金额有100万元的高估，高估部分为账面金额的20%，据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元（即2000×20%）,那么上述100万元就是已识别的具体错报，其余300万元即推断误差。**（一）尚未更正错报汇总数（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报。例