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汇算清缴之福利费与业务招待费违规税前列支

案例：某医药企业2008年度实现营业收入5亿元，实发工资总额为3000万元

2008年度企业所得税申报时，自行归集的职工福利费发生额为390万元，自行

计算的职工福利费税前扣除限额为420万元，职工福利费实际发生额未超过扣除

限额，职工福利费未作纳税调整；企业自行归集的业务招待费实际发生额为80

万元，按照实际发生额的60%且不超过当年度营业收入的5‰计算的税前扣除限

额为48万元，企业纳税调增业务招待费32万元

 分析：在所得税汇缴审核过程中，注册税务师注意到2008年度企业为员工支

付住房补贴50万元、供暖补贴35万、交通补贴12万元，均未计入职工福利费

发生额内。按照规定，上述支出均需计入职工福利费核算范围。因此，审计后的

当年职工福利费实际发生额为487万元，职工福利费超标准列支67万元，应调

增应纳税所得额67万元。在对业务招待费的审核过程中，注册税务师注意到企

业在归集业务招待费实际发生额时，只计算了在经营费用和管理费用中核算的业

务招待费，企业在其他科目核算的业务招待费共计18万元，以及在管理费用办

公费明细中核算的业务招待性的礼品支出16万元均未计入年度业务招待费发生

额。因此，审定后的业务招待费年度发生额为114万元，按照审定后的业务招待

费实际发生额的60%且不超过当年营业收入的5‰计算的税前扣除限额为68.40

万元，审定后的业务招待费纳税调整额为45.60万元

 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就

可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐

述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法

和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！